第二节 销售商品收入.doc

第二节　　销售商品收入  【了解知识点】 一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 【掌握知识点】 一、销售商品收入的核算 二、特殊销售商品业务的核算 【重点难点】 一、销售商品收入的核算 （一）通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议付款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。会计实务当中，基于重要性原则，应收的合同或协议价值与公允价值之间的差额，若采用实际利率法进行摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的，也可能采用直线法进行摊销。 对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议付款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 【例1】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为780 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800 000元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额170 000元，不考虑其他因素。 本例中，甲公司应当确认的销售商品收入金额为800 000元；计算得出现值为800 000元、年金为200 000元、期数为5年的折现率为7.93%；每期计入财务费用的金额如表1所示。 表1 财务费用和已收本金计算表 单位：元 未收本金 A=A－C 财务费用 B=A×7.93% 已收本金 C=200 000－B 收现总额 D 2007年1月1日 800 000 2007年12月31日 800 000 63 440 136 560 200 000 200 663 440 52 611 147 389 200 000 200 516 051 40 923 159 077 200 000 20 356 974 28 308 171 692 200 000 20 185 282 14 718 185 282 200 000 总 额 200 000 800 000 1 000 000 根据表1的计算结果，甲公司各期的财务处理如下 （1）2007年1月1日销售实现 借：长期应收款 1 000 000 贷：主营业务收入 800 000 未实现融资收益 200 000 借：主营业务成本 780 000 贷：库存商品 780 000 （2）2007年12月31日 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 63 440 贷：财务费用 63 440 （3）2008年12月31日收取货款 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 52 611 贷：财务费用 52 611 （4）2009年12月31日收取货款 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 40 923 贷：财务费用 40 923 （5）2010年12月31日收取货款 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000