成本动因分析.ppt

上海立信会计学院 案例：整合案例 ? 相关多元化整合 ? 该种整合是以现有的战略资产为基础，将企业的原 来优势和新战略结合起来，通过本行业与其他行业的 交集寻求协同效应最大化。 ? 如微软的 LIVE 计划就是从操作系统向互联网转型， 寻找操作系统和互联网的交集。该整合的一个好处就 是可以垂直整合，可以利用现有战略资产而不是对原 来资产的完全抛弃。 上海立信会计学院 第三章 成本动因分析 教师：韩志丽 上海立信会计学院 学习目的与要求 ★ 通过本章的教学，使学生重点掌握战略成本 动因的识别与控制，明确成本动因的分类。 上海立信会计学院 学习重点和难点 ● 战略成本动因的识别 ● 战略成本动因的控制 上海立信会计学院 案例 : Chrysler ， Mercedes-Benz ? 克莱斯勒公司在 20 世纪 80 年代中期以员工对 企业的向心力这一战略成本动因为突破口，采 用成本领先的战略，要求员工降薪以达到降低 成本，取得竞争优势的目的。 ? 奔驰公司以全面质量管理这一战略成本动因 为突破口，采用差异领先的战略，从而以提供 高品质的汽车在激烈的市场竞争中取胜。 上海立信会计学院 一、成本动因 ? 成本动因是影响成本的要素。在进行价值链分 析时，了解成本动因与价值链的关系是至关重要 的。 ? 库珀和卡普兰 1987 年在《成本会计怎样系统歪 曲了产品成本》文章中提出了“成本驱动因素” 即成本动因（ Cost Driver ）理论。 上海立信会计学院 ◆ 库珀和卡普兰认为战略成本管理是要把间接成本 与隐藏其后的“推动力”联系起来。这种隐藏其后 的推动力，就是所谓的“成本动因”。 ◆ 按照库珀和卡普兰的成本动因理论，成本动因可 以归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、 加工过程动因和工厂动因。 上海立信会计学院 二、作业成本动因与战略成本动因 ▲ 战略层次的成本动因，如规模技术多样性、质量管 理等。这类成本动因大多是无形的，且主要是从企业 整体战略这一宏观角度出发来考虑的。 ▲ 微观层次的与企业的具体生产作业相关的成本动因， 是驱动日常经营性成本的因素，也即经营性作业的成 本动因，包括零件数量、搬运次数、产品数量、顾客 订单数量、退回产品数量等。 成本动因可以分为两个层次： 上海立信会计学院 银行作业和成本动因 作业 成本动因 提供存款服务 客户存取款次数 开户和销户 开户和销户数 处理银行间转账 转账次数 回答客户问讯 客户问讯次数 上海立信会计学院 ▲ 美国学者瑞利（ Riley ）将战略成本动因分为结构性成 本动因（ SCD ）和执行性成本动因（ ECD ）。 两类成本动 因分别从基础经济结构和作业程序两个方面影响企业的成 本地位，并为企业改变其成本地位提供了能动的选择。 结构性成本动因 有关组织的经营规模、经营范围和采用的技 术的基本选择 执行性成本动因 作业成本动因 有关组织的流程和作业的选择 满足顾客的需要所履行的工作（作业）量 上海立信会计学院 与企业的战略密切相关，如企业的规模、整合程度等 形成需要较长的时间，且一经形成很难改变 对产品成本的影响更长期、更持久、更深远 对成本的影响比较大，可塑性也大 战略成本动因的特点 上海立信会计学院 三、战略成本动因的识别 ◆ 战略成本动因常常相互作用以决定一种特定活动 的成本行为，各项价值活动中成本动因的相对影响 会大相径庭。因此没有一种成本动因会成为企业成 本地位的唯一决定因素。识别每种价值活动的成本 动因能够使得企业对其相对地位的来源及如何改变 许多地位有一个深刻的认识。 上海立信会计学院 ▲ 结构性成本动因是指决定企业基础经济结构的成 本动因。它往往发生在生产开始之前，不仅决定 了企业的产品成本，而且也会对企业的产品质量、 人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要 的影响。 （一）结构性成本动因 上海立信会计学院 1. 规模经济 ▲ 规模经济是指在价值链活动规模较大时，活动的 效率提高或活动成本可分摊于较大规模的业务量 而使单位成本降低，即增加使用企业的共享资源 的规模和频率，就可以降低产品成本。 ▲ 但当企业规模扩张超过某一临界点时，固定成本 的增加会超过业务规模的增加，并且，生产复杂性 的提高和管理成本的上升也会带来不利影响，这时， 单位成本会出现升高的趋势，形成规模报酬递减， 出现规模的不经济 上海立信会计学院 2. 整合程度 ▲ 整合程度主要是指垂直一体化程度，就是在同一 个行业中扩大公司的竞争范围。整合是指企业为 了让自己所负责的业务领域更广泛更直接，将企 业的活动范围后向扩展到供应源或前向扩展到最 终产品的消费者。 ▲ 多元化经营是一种横向整合，主要是充分利用资 源，扩大生产经营领域，跨行业生产经营，提高 资本经营的效益。 上海立信会计学院 案例：潍柴动