成本会计实务成本会计前沿.ppt

1. 非独立核算形式 ? 例 9-2 当月质量成本核算编制的会计分录如下： （ 1 ）归集并结转质量改进措施费 借：质量成本 —— 预防成本 18000 贷：银行存款 18000 借：管理费用 3000 贷：质量成本 —— 预防成本 3000 （ 2 ）归集并结转质量检测成本 借：质量成本 —— 鉴定成本 2600 贷：累计折旧 800 应付职工薪酬 1800 借：制造费用 2600 贷：质量成本 —— 鉴定成本 2600 1. 非独立核算形式 ? 例 9-2 （ 3 ）归集不可修复废品损失 借：质量成本 —— 内部失败成本 600 贷：生产成本 —— 甲产品 600 借：原材料 250 其他应收款 70 贷：质量成本 —— 内部失败成本 320 （ 4 ）归集可修复废品损失 借：质量成本 —— 内部失败成本 210 贷：原材料 140 辅助生产成本 70 （ 5 ）结转废品损失成本 本月废品损失成本 =600-320+210=490 借：生产成本 —— 甲（废品损失） 490 贷：质量成本 —— 内部失败成本 490 1. 非独立核算形式 ? 例 9-2 （ 6 ）归集并结转次品降价损失 借：质量成本 —— 外部失败成本 800 贷：银行存款 800 借：营业收入 800 贷：质量成本 —— 外部失败成本 800 （ 7 ）归集并结转质量“三包”费用 借：质量成本 —— 外部失败成本 1000 贷：银行存款 1000 借：营业费用 1000 贷：质量成本 —— 外部失败成本 1000 综上， 2008 年 4 月，企业“质量成本”科目借方归集各类质量成本 23210 元，贷方结转质量成本 8210 元，月末借方余额 15000 元为留待 以后月份摊销的质量预防成本。 2. 独立核算形式 ? 所谓独立核算形式就是把质量成本的核算和正常的会计核算截然分 开，单独组织质量成本的核算，形成质量成本核算的独立体系。 ? 可以采用统计台账的形式，由企业内部责任单位设置“质量成本” 账户，按照质量成本的构成内容、发生地点、责任主体、发生数额 和主要原因，逐项予以登记。各内部责任单位可以根据核算结果定 期编制质量成本报告，作为考评该责任单位质量成本管理业绩的依 据。 2. 独立核算形式 ? 独立核算形式的优点： ? 不影响现有的会计核算体系，独立完整地反映质量成本情 况。 ? 能较好地适应不同企业质量成本管理的特点和要求，设计 相应的质量成本核算体系。 ? 独立核算形式的缺点： ? 质量成本的核算脱离了会计管理的监督和控制。 ? 需设置专职的质量成本核算部门或人员，增加了管理工作 量。 9.2.4 质量成本计量 ? 质量成本按其表现形式可分为显性质量成本和隐性质量成本。 – 显性质量成本是企业在生产经营过程中因为产品质量而实际发 生的耗费和损失，它直接给企业带来损耗。预防成本、鉴定成 败、内部失败成本和部分外部失败成本都属于显性质量成本。 – 隐性质量成本主要指由不良质量而导致的机会成本，它间接对 企业造成损失。外部失败成本中由于顾客满意度下降、丢失市 场份额等导致的损失属于隐性质量成本。 9.2.4 质量成本计量 ? 显性质量成本可以从企业的会计记录中得知数额。 ? 隐性质量成本数额可能非常巨大，而且在企业的会计记录中通常不予确认。 估计隐性质量成本的常用方法有如下三种： – 乘数法： – 市场调查法：通过对顾客的调查和对企业销售人员的访谈，预计不良 质量带来的未来利润流失数。 – 塔古奇损失函数法： 式中， k 为企业外部失败成本结构的比例常数， y 为质量特性的实际值， T 为质量特性的目标值， L 为隐性质量成本。其中： ， c 为上限或下限值对应的预期隐性质量成本， d 为上限或下限 值相对于目标值的偏离值。 K ? 全部外部失败成本＝ 已计量外部失败成本 2 L （ y ）＝ k （ y-T ） 2 c d k ＝ 9.2.5 质量成本控制 ? 进行质量成本控制，要通过质量成本效益分析，寻求质 量成本的最佳值。质量成本与产品质量之间的依存关系， 是控制质量成本的关键。 1. 质量成本函数：可接受质量观点 ? 可接受质量观点认为控制成本与失败成本之间存在此消彼长的 权衡关系。当控制成本增加时，失败成本就会减少。只要失败 成本的减少大于控制成本的增加，企业就应该继续提高预防和 鉴定方面的努力。当任何额外的预防或鉴定成本的增加都会大 于失败成本的相应减少时，这个点就代表最优的全面质量成本 水平，这个点对应着缺陷率的最优水平，即可接受的质量水平。 1. 质量成本函数：可接受质量观点 2. 质量成本函数：零缺陷观点 ? 零缺陷观点最基本的主张是：把不符合质量要求的产品降低到 零是符合成本效益原则的，质量成本的最优水平是零缺陷。如 果企业增