02长期股权投资教材课程.ppt

新会计准则讲座;本准则的主要变化;本准则的主要变化;本准则的主要变化;1. 投资的概念和分类;1.1按投资的性质分类 ;1.2按投资的变现能力分类 ;2.长期股权投资的初始计量 ;2.1企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定 ;例1：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2007年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2007年3月1日所有者权益为2000万元。 投资初始入账价格： 2000×60%=1200万元 投资入账价格与取得成本1000万元的差额200万元调整资本公积 借：长期股权投资1200万 贷：银行存款 1000万 资本公积 200万;合并方发行权益性证券作为对价 合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 发行股份面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益;例2：甲、???两公司同属丙公司的子公司。 甲公司于2007年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2007年3月1日所有者权益为2000万元。甲公司2007年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。;初始投资成本：2000×60%=1200万元 成本与发行股票面值1500万元的差额300万元，首先调减资本公积180万元，再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润20万元 借：长期股权投资 1200万 资本公积 180万 盈余公积 100万 未分配利润 20万 贷：股本 1500万;非同一控制下的企业合并 购买方在购买日应按企业合并准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 合并成本：购买日作为合并对价付出的资产、承担的负债、及发行权益性证券的公允价值 付出资产、发生或承担负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益 各项直接费用计入合并成本 合并协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计很可能发生且金额能可靠计量，应计入合并成本;例3：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2007年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。 该固定资产原值1500万元，已折旧400万元，已提减值准备50万元，投资当日设备公允价值为1250万元。 乙公司2007年3月1日所有者权益为2000万元。;初始投资成本为设备公允价值1250万元。 设备公允价值与账面价值1050万元（1500－400－50）的差额200万元，计入当期损益。 借：长期股权投资 1250万 累计折旧 400万 固定资产减值准备 50万 贷：固定资产 1500万 非流动资产处置损溢 200万;2.2除合并方式之外所形成的长期股权投资初始投资成本的确定 ;债务重组取得的长期股权投资 初始投资成本按债务重组准则确定 价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应从成本中扣除，作为应收股利单独核算 投资成本与应享有被投资方净资产公允价值份额的正差额计入商誉，负差额直接计入投资收益;例4：用材料对外进行长期股权投资，占被投资方10%的股权。材料公允价值为l20万元，账面价值110万元，VAT17% ，被投资方净资产公允价值1000万元。 投资成本=120+120×17%=140.4(万元) 借：长期股权投资——投资成本140.4 贷：原材料 110 应交税金——应交增值税 20.4 利得——转让非现金资产利得10 ;3.长期股权投资的成本法核算; 3.2成本法的具体运用; 一般情况下，投资成本保持不变;被投资方宣告发放现金股利; ; ;③ 2008年4月1日 应享有投资收益= 30×（45－8）×10%/45=2.47(万元) 应冲减投资成本=30×10%－2.47=0.53(万元) 借：应收股利 30000 贷：投资收益 24700 长期股权投资—丙公司5300;4.长期股权投资的权益法核算 ;权益法下 投资最初以投资成本计价 长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而变动 初始投资成本大于