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(财务内部审计)无形资产
审计案例
一、 无形资产审计案例
二、 (一)案例线索及分析
三、 案例一:注册会计师张刚审计新兴公司 2001 年度会计报表时,
了解到该公司2001 年 3 月 1 日购买某项专有技术,支付价款240 万
元,根据相关法律规定,该项无形资产的有效使用年限为 10 年。2001
年 12 月 31 日,公司与转让该技术的单位发生合同纠纷,专有技术的
使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发现新兴公
司进行账务处理。
四、 案例一分析:《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则
——无形资产》第十五条规定:无形资产的成本,应自取得当月起在
预计使用年限内分期平均摊销。
五、 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规
定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定:合同规定了
受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过受益年限;
合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的;摊销年限不应超过有
效年限;合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限
不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受
益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过 10 年。
六、 《企业会计制度》第四十九条规定:无形资产应当按照账面价
值与可收回金额孰低计量,对于可收回金额低于账面价值的差额,应
当计提无形资产减值准备。
七、 据此,注册会计师张刚应进行如下审计处理:
八、 1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资
产:
九、 当年应摊销额= (240÷10)÷12×10=20 (万元)
十、 会计处理为:
十一、 借:管理费用 200000
十二、 贷:无形资产 200000
十三、 2.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的
金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计,预计可收回
金额为 50 万元,为此,应进行如下会计处理:
十四、 借:营业外支出 500000
十五、 贷:无形资产减值准备 500000
十六、 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计
工作底稿中。
十七、 4.如被审计单位拒绝调整,审计人员应考虑出具保留意见
或否定意见的审计报告。
案例二 :注册会计师李文审计大华公司2001 年度会计报表时,了解
到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术,至 2001 年 9 月 10 日
研究成功,共发生开发费用 150 万元及律师费 50 万元。为使该项新
技术运用到生产中,大华公司发生相关费用 30 万元。
2001 年 11 月,大华公司与可可公司签订协议,将开发的该项新技术
出售给可可公司,双方协议价格400 万元,可可公司于 12 月 5 日预
付了 300 万元价款。协议中规定,该项新技术出售给可可公司后,大
华公司需继续提供售后服务,以保证可可公司使用该项技术所生产的
产品必须达到大华公司规定的质量标准,如果 1 年内未能达到规定的
质量标准,可可公司有权原价返回大华公司。
案例二分析:《企业会计准则——无形资产》第十三条规定:自行开
发并依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注
册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用,
应于发生时确认为当期费用。
第十四条规定:无形资产在确认后发生的支出,应在发生时确认为当
斯费用。
第十九条规定:企业出租无形资产时,所取得租金应按《企业会计准
则——收入》的规定予以确认;同时,还应确认相关的费用。
据此,注册会计师李文应进行如下审计处理:
1.提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。
在确认无形资产专有技术时,作如下会计处理:
借:无形资产
贷:银行存款等科目
支付确认无形资产后续支出时:
借:管理费用 300000
贷:银行存款等科目 300000
2.根据协议规定,在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到
规定的质量标准的可能性不可确定时,大华公司转让新技术的主要风
险和报酬并未转移,不能确认 2001 年度的该项无形资产的转让收入。
为此,提请大华公司作如下调整处理:
借:其他业务收入
贷:预收账款
同时,调整已计算的应交税金。
(二)案例评价
无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自行创造、购入等到方
式而持有没有实
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