第十一章 审计程序运用技巧.ppt

2018/11/24 第十一章 审计技巧 31 分析： 长期以来，上市公司利用重组粉饰会计报表在证券市场 已是普遍的事，在财政部修改了相关准则和规定，似 乎已把上市公司利用重组“创造”收益可能性给予了 限制，但上市公司仍然钟情于重组，原因在于可以重 组利用重组事项，考虑少提或不计提坏账准备，以此 来调节利润。 本案例中，金华公司欠华星公司的款项（源自于 2001 年 以来的资产重组事项，当时已经确认重组收益调解了 会计报表的盈余） 2002 年度本应根据款项的可收回性 和金华公司的具体情况，全额计提或按一定比例计提 坏账准备，当董事会决议的重组，使得华星公司有理 由判断对此款不提准备，这种做法有影响了会计报表 的盈余。 2018/11/24 第十一章 审计技巧 32 在会计实务中，企业利用重组事项少提或不提应收款项 的坏账准备，这种会计估计是否合理，只有被审计单 位最清楚，而别人（包括 CPA ）很难找到有说服力的 理由加以干涉，但如果企业利用这种 信息不对称 来高 估或低估坏账准备调节报表盈余。 因此，在审计中，应关注这种重组事项少提或不提坏账 准备的事项，评价其合理性，如果不合理，应建议被 审计单位对此予以调整，被审计单位如果拒绝调整， CPA 应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。这 时， CPA 不能随意用无法表示意见的审计报告来代替 否定意见的审计报告。 2018/11/24 第十一章 审计技巧 33 二、审计资产（债务）重组的技巧 【案例 12 — 6 】 李浩审计华兴公司 2002 年会计报表时，发 现华兴公司与其控股公司精美公司签订债务重组协议， 精美公司于 2002 年 12 月 22 日等价购入华兴公司应收非 关联企业迪洁公司的款项 8000 万元，并于 12 月 28 日支 付了全部金额，华兴公司将该笔款项已计提的坏账准 备 6000 万元于年内转回，相应的会计处理为： 借：银行存款 8000 万元 贷：应收账款 —— 迪洁公司 8000 万元 同时，借：坏账准备 6000 万元 贷：管理费用 6000 万元 2018/11/24 第十一章 审计技巧 34 分析： 制度、准则规定： 债务重组，指债权人按照与债务人达 成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事 项 。 债务重组应当是债务人与债权人之间的协议，华兴公司 如果没有经债务人 —— 迪洁公司的同意，就与第三方 签订转让债务的协议，不应成立。因此相应的会计处 理也应调整 。 如果华兴公司在债务人 —— 迪洁公司的参与下，华兴公 司、精美公司和迪洁公司三方一起签订债务重组协议， 由于华兴与精美公司属于关联方，因此，根据《 关联 方之间出售资产等有关规定 》： 上市公司将其应收债 权转移给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账 面价值的差额，计入资本公积 。 2018/11/24 第十一章 审计技巧 35 当华兴公司收到高于转让的应收账款账面价值的部分， 应当确认为资本公积，不能直接冲销已计提的坏账准 备。 被审计单位正确的会计处理应当为： 借：银行存款 8000 万 坏账准备 6000 万 贷：应收账款 —— 迪洁公司 8000 万 资本公积 6000 万 因此，应建议被审计单位予以调整，如果华兴公司拒绝 调整，应当出具保留或否定意见的审计报告。 2018/11/24 第十一章 审计技巧 36 2.4 关注虚假收入 一、虚假收入对审计的影响 【案例 13 — 2 】 2003 年 1 月 17 日，由烟台市检察院提起公 诉的“东方电子”财务造假案，经烟台市中级法院在昌 邑市异地审理后，公开宣判。 法院查明，原东方电子董事长 隋元柏 、董秘 高峰 、总会计 师 方跃 ，自 97 年 4 月至 2001 年 6 月，先后利用公司购买 的 1044 万股内部职工股股票收益和投入资金 6.8 亿元炒 股收益，共计 17.08 亿元，通过 虚开 销售发票， 伪造 销 售合同等手段，将其中的 15.95 亿元计入“主营业务收 入”，虚构业绩，使东方电子自 97 年起成为绩优股，并 4 次送配，人为制造了“股市神话”。 2