第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正(3).pdf

三、会计估计变更的会计处理 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 （一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认； （二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和 未来期间予以确认； （三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计 变更处理。 【教材例22-5】丙公司有一台管理用设备，原始价值为84 000 元，预计使用寿命为 8 年 净残值为 4 000 元，自 20×4 年 1 月 1 日起按直线法计提折旧。20×8 年 1 月，由于新技术 的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为 6 年 净残值为 2 000 元。该公司适用所得税税率为 25%。假定税法允许按变更后的折旧额在税前 扣除。 1.分析 　　丙公司对上述会计估计变更的处理如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影 响数；（2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。 　2.计算 　　按原估计，每年折旧额为 10 000 元，已提折旧 4 年，共计 40 000 元，固定资产净值为 44 000 元，则第 5 年相关科目的年初余额如表 22-4 所示： 表 22-4　　　　　　　　　　相关科目年初余额表　　　　　　　　单位：元 项　目 金　额 固定资产 84 000 　　减：累计折旧 40 000 固定资产净值 44 000 改变估计使用寿命后 20×8 年 1 月 1 日起每年计提的折旧费用为21 000 [(44 000-2 000)÷(6-4)] 元。20×8 年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用 寿命和净残值计算确定的年折旧费用。 3.编制会计分录 借：管理费用　　　　　 21 000 贷：累计折旧 　　　　　 21 000 此估计变更影响本年度净利润减少数为 8 250[(21 000-10 000)×(1-25%)]元。 【例题5·单选题】当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的 情况下，通常将这种会计变更（ ）。 A．视为会计估计变更处理，采用未来适用法处理 B．视为会计政策变更处理 C．视为会计差错处理 D．视为会计估计变更处理，采用追溯调整法处理 【答案】A 【解析】作为会计估计变更采用未来适用法处理。 【例题6 ·多选题】下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有（ ）。 A．当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行 B．固定资产折旧方法发生变更 C．固定资产预计使用年限发生变更 D．难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更 E．当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定 【答案】ABCD 【解析】固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的变更属于会计估计变更，应采用 未来适用法处理；企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作 为会计估计变更，采用未来适用法处理；当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数 能够合理确定，应采用追溯调整法处理。 【例题7 ·多选题】下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（ ）。 A．会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果 B．会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大差错予以 更正 C．会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应将这种变更作为重大差错予以 更正 D．对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理