第13章流动负债与或有负债.ppt

列报与分析 流动负债的列报 通常按照到期值加以记录 流动负债现值与到期值之间的差异一般不大 列报与分析 流动负债的列报 图 13-13 公司可能按照到期日的顺序、金额的降序或者清算优先权的顺序进行列示 列报与分析 流动负债的列报 当公司用长期资产偿还即将到期的负债时，应该确认一项流动负债吗？ 例如，利用长期债务对一项流动负债的再融资情形 预期再融资的短期负债 管理层再融资意图 证明有再融资能力 资产负债表日后，公布资产负债表之前进行实际再融资 与有能力的借款人签署不可撤销的融资协议 或 YES YES 分类为 流动负债 NO NO 将短期债务排除在流动负债之外并分类为长期负债 预期再融资的短期负债是流动负债还是长期负债？ 列报与分析 流动负债的列报 如果公司由于再融资，而将一笔短期债务排除在流动负债之外，那么其应当在财务报表附注中披露如下几点： 对于再融资协议的总括描述 有关公司已承担的或将承担的任何新义务的条款 有关已发行的或将发行的权益证券的条款 列报与分析 流动负债的列报 图 13-14 短期债务的实际再融资 流动负债 应付账款 应计应付款项 应付所得税 长期负债中的短期部分 长期负债 2011年1月1日进行在再融资的应付债款（附注1） 至2021年间逐次到期、利率为11%的债券 长期负债总计 附注1:2011年1月19日，本公司发行50 000普通股，实际收到金额总计2 385 000美元，其中2 000 000美元用于清偿于2011年1月1日到期的应付票据。相应地，这一应付票据在2010年12月31日被划分为长期负债 公司应当披露以下一些特定的或有负债事项，尽管发生损失的可能性可能很小: 为他人负债进行担保 商业银行在“备用信用证”之下的责任 回购已出售或让与的应收账款(或其他相关财产) 的担保 列报与分析 流动负债的列报 附注中需披露： 或有事项的性质 对于可能的损失与损失的范围进行估计，或做出不能进行估计的声明 很有可能且能估计 = 确认或有损失及负债 很有可能或者能够估计，或者有可能 = 在附注中披露 Service Cost - Actuaries compute service cost as the present value of the new benefits earned by employees during the year. Future salary levels considered in calculation. Interest on Liability - Interest accrues each year on the PBO just as it does on any discounted debt. Actual Return on Plan Assets - Increase in pension funds from interest, dividends, and realized and unrealized changes in the fair market value of the plan assets. Amortization of Unrecognized Prior Service Cost - The cost of providing retroactive benefits is allocated to pension expense in the future, specifically to the remaining service-years of the affected employees. Gain or Loss - Volatility in pension expense can be caused by sudden and large changes in the market value of plan assets and by changes in the projected benefit obligation. Two items comprise the gain or loss: difference between the actual return and the expected return on plan assets and, amortization of the unrecognized net gain or loss from previous periods Service Cost - Actuaries compute service cost as the present value of th