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会计学读书笔记 【篇一：读书笔记】 审计理论与实务 读书笔记之 《审计实证理论》 随着实证思想在审计理论研究中的渗透和贯彻，实证审计学的研究 将会受到越来越多学者的重视。我们要理解审计，必须把它放入现 实中，并观察审计是怎么运行的。解析运行中的各种现象，是需要 审计事实（审计主体行为的集合）的，而审计事实的取得要通过收 集各种资料并对资料进行分析。这就需要借鉴实证法了。本文把审 计风险与实证法相结合来对审计风险相关内容进行了研究。一、对 重要性概念的实证研究 审计重要性直接决定着审计工作开展的范围、审计检查的内容、采 用的审计方法和必须实施的工作步骤，直接决定着审计工作质量的 高低。因此，对重要性概念的认识是非常有必要的。这方面的研究 可以采用实证的方法： 1.市场研究。即研究公开财务信息对股票价格的影响。根据市场对 某项财务信息的反映来确定它是否重要。但是在市场研究中，我们 不能肯定市场反应来自某种特定的信息，因此要设计有控制的实验 来调查某一财务信息变量的市场反应，从而确定其重要性。 2.实验研究。实验通过使用假想的数据，了解实验对象针对这些数 据的相应对策，这些变量是根据诸如净收入的百分比、事项性质、 流动资产的百分比、盈利趋势等来安排的。实验对象可以是审计师、 财务人员和一般百姓，这样可通过对统一财务变量进行不同的数据 实验来确定该财务变量的重要界限，而且还可以发现在社会中哪些 事项是相对重要的。 3.对审计实务的描述性研究。主要是对会计师事务所的实务指南的 描述，以及法院对一些自身建立的判决结果。研究证明，绝大多数 会计师事务所是具有重要性的定量化依据的。美国学者 lee 在 1984 年的一项研究中描述了 30 个大的英国会计师事务所的审计程序中有 关重要性的内容，结果仅 7 个没有。二、建立分析审计风险的模型 《独立审计准则第 9 号 ——— 内部控制与审计风险》将审计风险定 义为： “审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师 审计后发表不恰当审计意见的可能性 ”。随着审计风险影响范围的扩 大，审计风险也有狭义和广义之分，前者一般是指会计师事务所承 担的法律责任以及遭受损失的可能性，而后者是指审计行业因审计 风险而可能遭受的损失，一般表现为因审计失败而引起的中介市场 份额的减少或业务范围的受限。本文要讨论的是狭义的审计风险。 因而建立的模型是目前审计职业界普遍使用的由美国注册会计师协 会 1983 年提出的审计风险模型，该模型认为审计风险由固有风险、 控制风险和检查风险三要素组成，由于审计过程中三要素的存在， 未能揭 如果审计主体高估固有风险、控制风险，若再主观上将检查风险控 制在一个较低水平，会产生误拒风险，这时必须扩大审计范围，增 加审计程序，来尽量降低检查风险；反之，若低估固有风险、控制 风险，而主观上又将检查风险控制在一个较高水平，将产生误受风 险和道德风险，可能发生在审计过程中未查出重大错报和漏报，或 有意减少审计程序和审计成本，此时审计人员应保持应有的职业谨 慎并将审计风险降到可接受水平。根据上述模型，审计主体在确定 可接受的审计风险时，首先要评估固有风险、控制风险，在此基础 上推算可接受的检查风险。审计风险能直观反映审计风险产生的原 因及可能产生的后果。但在应用该模型时要注意以下几点：（一） 模型可以扩展； （二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性结合 使用；（四）模型具有主观性。三、确定重要性概念的内容 在市场经济环境中，审计人员面临的信息资料多如牛毛，在成本 — —— 效益的原则下，支出和时间是非常重要的，审计人员总会把记 忆力集中在重要的经济业务、会计事项甚至舞弊和差错等方面，而 不会与鸡毛蒜皮的事纠缠不休。为此，人们提出了重要性概念，并 对它加以规范和补充。国际会计准则委员会（ iasc ）对重要性的定义 是： “如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济 决策，信息就具有重要性。 ”美国财务会计准则委员会（ fasb ）对重 要性的定义是： “一项会计信息的错报或漏报是重要的，旨在特定环 境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏 报得以变化或修正。 ”我国独立审计准则对重要性的定义是： “重要 性指被审计单位会计报表等会计资料中出现错报或漏报的严重程度， 这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 ”由 此可见，各国对重要性的认识是基本一致的，也就是说，可以这样 来定义重要性：信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决 策即为重要性。 在审计过程中，需要运用重要性概念的情形有二：①是在确定审计 程序的性质、时间和范围时，重要性被看作审计所允许的可能或潜 在的未发现错误或漏报的程度，即审 计人员在运用审计程序以检查会计报