第二十五章其他特殊项目审计.pdf

第二十五章　其他特殊项目的审计 　　本章属于一般重要章节。主要介绍了注册会计师对被审计单位会计估计、关联方及其交 易和首次接受委托时对期初余额的审计。从命题上看，本章既可以结合会计和审计的实务考 查客观题，也可能在简答题或综合题中涉及到相关知识。具体要求： 　　1.掌握会计估计审计 　　2.掌握关联方审计 　　3.理解期初余额审计的含义 　　4.掌握期初余额审计程序和报告 第一节　审计会计估计 　　一、会计估计的性质及其审计的基本思路 　　（一）会计估计的性质 　　会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。会计估计一 般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。 　　通常，会计估计的不确定性越高，可能导致的重大错报风险也越高，注册会计师应确定 会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。 　　被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责。而按照中国注册 会计师审计准则的规定，获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否 合理、披露是否充分，则是注册会计师的责任。 　　注意： 　　会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报 表存在错报。 　　（二）会计估计的审计思路 　　注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估被审计单位会计估计中的重大错报风险， 进而有针对性地设计和实施进一步审计程序，最终形成审计结论。 　　 　　二、风险评估程序和相关活动 　　在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解 下列内容： 　　1.了解适用的财务报告编制基础的要求 　　2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计 　　注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。 　　当管理层作出会计估计的流程更为结构化时（如管理层设有正式的风险管理职责），注 册会计师可以针对管理层定期复核导致会计估计的情况及在必要时重新估计会计估计的 法及惯常做法实施风险评估程序。会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性，通 常是注册会计师考虑的重要因素。 　　3.了解管理层如何作出会计估计 　　编制财务报表也要求管理层建立针对会计估计的财务报告过程（包括适当的内部控制）。 这些过程通常包括：（1）选择适当的会计政策，并规定作出会计估计的流程，包括适当的 估计或估值的方法或模型（如适用）；（2）形成或识别影响会计估计的相关数据和假设； （3）定期复核需要作出会计估计和在必要时重新作出会计估计的情形。 　　　三、识别和评估重大错报风险 　　在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的 程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。 　　 　　四、应对评估的重大错报风险 　　（一）审计的目标　　 　　基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：（1）管理层是否恰当运用与会计估 计相关的适用的财务报告编制基础的规定；（2）作出会计估计的方法是否恰当，并得到一 贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。 　　（二）审计程序 　　在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项 或多项程序： 　　1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 　　2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 　　3.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序 　　4.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 　　五、实施进一步实质性程序以应对特别风险 　　在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评 价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报 表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。 　　（一）估计不确定性 　　针对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应实施以下程序： 　　1.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有 考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性； 　　2.评价管理层使用的重大假设是否合理； 　　3.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务 报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。