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浅议生产型增值税到消费型增值税的改革 2008 年 11 月 5 日，国务院常务会议决定，自2009 年 1 月 1 日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型 改革。这无疑对扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负 担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式 有着特殊的意义，特别是由美国次贷危机引发的金融危机已 波及全球，在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于 增强企业发展后劲、克服国际金融危机对中国经济带来的不 利影响具有十分重要的作用。本文拟就增值税的特性、改革 的内容和对企业的影响及企业应采取的应对措施进行分析。 一、增值税的特性及分类 从理论上讲，增值税是一个中性的税种。首先，增值税 仅对增值部分征税，转移价值部分不再征税。其次，增值税 不分产品、行业和纳税人的所有制性质，采取统一的，无差 别的税率征税。 各国增值税税制受各国经济发展状况和财政经济政策 的影响有所不同，以税基为标准划分，可分为两种类型：（1） 生产型增值税，指对购进固定资产的价款，不作任何扣除， 其折旧作为增值额的一部分据以课税，其税基相当于生产总 值。（2）消费型增值税，指对当期购进用于生产应税产品 的固定资产价款，允许从当期一次全部扣除，税基是消费品 的价值。 二、增值税转型的内容 新旧增值税相比有五个方面的差异： 一是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例 规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即 实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为 减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购 进固定资产进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进生产用设 备等固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的 转换。 二是为堵塞转型可能带来的一些税收漏洞。修订后的增 值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的 自用消费品所含的进项税额，不得予以抵扣。 三是降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例 规定，小规模纳税人的征收率为 6%，1998 年将小规模纳 税人划分为工业和商业两类，征收率分别为 6%和 4%.修订 后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档 征收率，将征收率统一降至 3%. 四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主 要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳 税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加 工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。 五是根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提 高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期 限从 10 日延长至 15 日，纳税人进口货物的纳税时间，由7 日调至 14 日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、 扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。 三、增值税转型改革的必然性 20 世纪 80 年代和 90 年代初期、中期，中国财政经济 政策主要以治理通货膨胀、抑制投资需求为主，所以当时选 择了生产型增值税。从近二十年的税收实践来看，生产型增 值税对于保证财政收入的稳定增长，方便税收行政、治理投 资膨胀等，发挥了积极的作用。但随着中国经济体制改革的 深化和社会主义市场经济的不断发展，宏观经济基本层面发 生了根本变化，在有效需求不足的宏观层面下，生产型增值 税本身所固有的缺陷逐渐暴露出来，增值税转型改革势在必 行。 第一，生产型增值税不利于投资。生产型增值税，只允 许从流转额中抵扣劳动对象的消耗部分，其税负可以完全转 嫁出去，但投资因不可抵扣，其所含税负最终完全由企业负 担，不利于启动投资，不利于企业固定资产的更新改造与扩 大再生产。 第二，生产型增值税不利于产业结构调整。虽然生产型 增值税对所有产业都实行 17%的名义税率，且对所有产业 的投资品都不予抵扣。但因各产业资本有机构成不同，单位 产品成本中物耗和折旧的构成比例不同，抵扣不同，因而带 来了实际税负的不同。资本有机构成低的产业，其单位成本 中消耗比重高而折旧成本低，实际税负低；资本有机构成高 的产业，物耗成本低折旧成本高，实际税负重。这显然与当 前的大力发展基础性工业和高新技术产业政策是相悖的。 第三，生产型增值税不利于地区间经济结构的优化。生 产型增值税对资本有机构成低的加工业影响程度低，对有机 构成高的基础工业和采掘业影响程度高。 第四，由于中国当前增值税征收范围较窄，不利于传统 农业和新经济的发展。当前中国对农副产品征收农业税，而