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{财务管理内部审计}审计证据与 审计抽样 3 ．观察（察看相关人员正在从事的活动或执行的程序）； 4 ．询问； 5 ．函证（直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程）； 6 ．重新计算（对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对）； 7 ．重新执行（重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制）； 8 ．分析程序（通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对 财务信息做出评价）。 第三节函证 一、函证决策（教材 P186-187 ，注意教材的下列基本观点） 1 ．评估的认定层次重大错报风险水平越高 ，注册会计师对通过实质性程序获取的审计 证据的相关性和可靠性的要求越高。在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当 审计证据可能是有效的。 2 ．评估的认定层次重大错报风险水平越低 ，注册会计师需要从实质性程序中获取的审 计证据的相关性和可靠性的要求越低。 3 ．如果认为某项风险属于特别风险 ，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降 低检查风险。 如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被 审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和 详细条款。 4 ．对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。 例如： （1）在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。 相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额 应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。 二、函证的内容（教材 P187-188） 1 ．银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 2 ．应收账款 除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证： （1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 （2）注册会计师认为函证很可能无效。 （三）函证的其他内容 三、函证的范围（教材 P188——189） 根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师 可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括： 1 ．金额较大的项目； 2 ．账龄较长的项目； 3 ．交易频繁但期末余额较小的项目； 4 ．重大关联方交易； 5 ．重大或异常的交易； 6 ．可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 四、函证的时间（教材 P189） 1 ．通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 2 ．如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截 止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 五、管理层要求不实施函证时的处理（教材 P189） 1 ．分析不实施函证 要求是否合理 （1）当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注 册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。 （2）如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些 账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 （3）如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视 为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 2 ．分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： （1）管理层是否诚信； （2）是否可能存在重大的舞弊或错误； （3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 六、询证函的设计 （一）设计询证函的总体要求（教材P190） 1 ．注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。 2 ．在针对账户余额 存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相 关信息，要求对方核对确认。 3 ．在针对账户余额 完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内 容设计或者采用其他审计程序。 （二）设计询证函需要考虑的因素（教材P19