13第十三章 完成审计工作与审计报告(题目和答案).docVIP

第十三章 完成审计工作与审计报告 一、简答题： 1. 乙注册会计师审计B公司2009年度财务报表，审计报告日为2010年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项： （1）B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2009年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2010年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。 （2）B公司内部审计人员于3月21日发现2009年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。 【要求】 （1）假定乙注册会计师在2010年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理？ （2）假定乙注册会计师在2010年3月25日获知B公司2009年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？ （3）假定乙注册会计师在2010年3月25日获知B公司已审计财务报表中存在着100万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？ 1.【答案】 （1）该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2009年度财务报表的金额，但可能影响报表使用者对财务报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在财务报表中给予以适当披露。 （2）注册会计师采取的措施有： ①实施必要的审计程序； ②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况； ③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应增加强调事项段。 （3）注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。通常，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。 注册会计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。 二、案例分析题： 1. 甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司，2014年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2013年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师确定甲公司2013年度财务报表整体的重要性为800万元。审计工作底稿记录了A注册会计师在审计完成阶段实施的工作和形成的结论，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师通过复核审计工作底稿，对甲公司财务报表中的错报进行了汇总。由于汇总数为700万元，A注册会计师的认为甲公司财务报表不含有重大错报。 （2）在考虑利润表错报时，A注册会计师注意到甲公司高估营业收入1000万元，同时高估销售费用950万元。考虑到这两项错报抵消后对利润总额的影响远低于财务报表整体的重要性，A注册会计师认为这两项错报不应响利润表的公允反应。 （3）甲公司于2014年2月进行重大资产重组，A注册会计师认为，该事项不影响甲公司2013年度财务报表，因此未实施审计程序。 （4）管理层经批准在对外公布财务报表前仅针对发生于审计报告日后的一项销货退回修改了已审计财务报表，A注册会计师也仅对该事项于将专门针对期后事项的程序延伸到新的审计报告日，并针财务报表修改部分增加了补充报告日期。 （5）尽管A注册会计师已针对期后事项实施了满意的审计程序并获取了相应的审计证据，但仍要求管理层在书面声明中声明“根椐企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调整或披露”。 （6）审计工作底稿记载了A注册会计师为履行主动识别第一时段期后事项的审计义务而设计和实施的专门程序，包括査阅甲公司所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，并查阅其最近的中期财务报表。 【要求】 （1）分别针对情况（1）-（5），不考虑其他情况，逐一指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由； （2）针对情况（6），指出A注册会计师通常还应当实施的其他专门程序。 1.【答案】 （1） 情况（1）不恰当。评价错报时，不仅要考虑错报得汇总数，还应当考虑毎一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响。 情况（2）不恰当。所述两项错报单独来看都是重大的，且不属于财务报表的同一项目，注册会计师应当认为财务报表整体存在重大错报。 情况（3）不恰当。甲公司2014年2月的重大资产重组可能属于需要在财务报表附注资料中披露的非调整事项，A注册会计师应当实施审计程序。 情况（4）恰当。 情况（5）恰当。 （2）其他专门程序包括：了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序，询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。 2. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产