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九大收入陷阱  上海美特斯邦威服饰股份有限公司 胡佳佳 上海棋格 美邦企发公司 本公司 博物馆社团法人)  云南西仪工业股份有限公司 国务院国资委 南方集团 51% 云南国资 南方资产 长江光电 0 云南西仪工业股份有限公司 50% 40% 1.92%6 重庆西仪 西仪安化 若雷西仪 昆明台正 兵装财务  黄世忠收入操纵的九大陷阱及其防范对 策中国注册会计师2004年第1-3期.  陷阱一:寅吃卯粮,透支未来收入 这一收入操纵手法固然可以在短期内使 销售收入大幅提升,但其实质是透支未 来会计期间的收入,很容易产生两个负 效应:以牺牲销售毛利为代价,且置上 市公司的持续发展于不顾。这一操纵伎 俩主要有以下三种表现方式:  陷阱一:寅吃卯粮,透支未来收入 1利用补充协议( Side Agreement),隐 瞒风险和报酬尚未转移的事实 些上市公司在与客户签订的正式销售 同中,只字不提退货条款等可能意味 着风险和报酬尚未转移等事项,而是将 重大事项这些写进补充协议,并向注册 会计师隐瞒补充协议,以达到其提前确 认收入的目的。  陷阱一:寅吃卯粮,透支未来收入 2填塞分销渠道( Channel Stuffing),刺 激经销商提前购货: 填塞分销渠道是一种向未来期间预支收入的恶 性促销手段。卖方通过向买方(通常是经销商 提供优厚的商业刺激,诱使买方提前购货,从 而在短期内宋现销售收入的大幅增长,以达到 美化其财务业绩  陷阱一:寅吃卯粮,透支未来收入 3借助开票持有( Bill and Hold)协议,提 前确认销售收入: 在某项情况下,卖方已将产品销售给客户,开 出发票并可随时将产品发运给客户,但客户因 分销渠道或仓库容量等原因,可能要求卖方推 迟发运时间。如果发票已开,但产品尚未发运 卖方能否确认销售收入的实现?  陷阱一:寅吃卯粮,透支未来收入 ·美国SAB101规定必须同时符合七个标准 方可确认收入:(1)所有权的风险已经转 移给买方;(2)买方应当已经做出不可更 改的购货承诺;(3)买方而不是卖方应当 提出交易以“开票一持有”方式进行的 要求,且买方应当具有以“开票一持有” 方式进行订货的实质性商业目的;  陷阱一:寅吃卯粮,透支未来收入 (4)货物的发运应当有一个明确的计划, 发运日期应当是合理,且与买方的商业 目的保持一致;(5)卖方不应保留可能使 盈利过程处于尚未完成的任何具体履约 义务;(6)买方所订货物必须与卖方的存 货区分开来,且不得用于满足其他客户 的订单;(7)货物必须是已经完工且随时 可供发运。