中级财务会计--第三章-金融资产(下).docxVIP

第三章 金融资产（下） 学习目的与要求 本章应了解交易性 金融资产 、持有至到期投资 、可供出售金融资产 业务的会计处理。 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的特点 交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括为交易目的从二级市场购入所持有 的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等，有效套期工具以外的衍生工具如期货等。与其他金融资产 相比，其主要特点有以下几方面。 1 ．具有较强的变现能力，流动性强 作为交易性金融资产，均有活跃的市场报价，这也是其能随时变现的前提。交易性金融资产的流动性仅次 于现金，是剩余现金的暂时存放形式。 2 ．持有交易性金融资产的目的是为了赚取差价 交易性金融资产保持了资金的流动性和获利性，企业是为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获得一定 的收益而持有债券、股票、基金、权证等交易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。 按照我国企业会计准则的有关规定，满足下列条件之一的金融资产，应当属于金融资产： （1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对 该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活 跃市场中没有报价且其 公允价值 不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产 除外。 二、交易性金融资产的初始计量 企业取得 交易性金融资产 时应当按取得时的 公允价值 作为初始确认金额。 其理由是： （1）公允价值能够反映其真实价值； （2）公允价值能够反映其价值变化的风险； 3）其公允价值容易取得。 企业在取得交易性金融资产所支付的价款中，也可能包含了一项债权，即实际支付的价款中的已宣告尚未 发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，它们在性质上属于投资企业暂时垫付的款项，这项债权 应作为 “应收股利 ”或“应收利息 ”单独反映，收到这部分现金股利或利息时，冲减相应债权。 企业为取得交易性金融资产而发生的税金、手续费等相关交易 费用 ，在其发生时 直接计入当期损益 ，以便 于反映交易性金融资产的价值与价值变动。 企业取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产 ――成本 （公允价值） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期尚未领取的债券利息） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款 （实际支付的价款） 例：见教材P70例4—1，其会计分录为： 借：交易性金融资产一一股票A （成本） 72 800 ――股票B （成本） 90 750 TOC \o 1-5 \h \z ――股票C （成本） 715 200 投资收益 4 950 贷：其他货币资金 ―― 存出投资款 883 700 教材 P70 例 4— 2，其会计分录为： 借：交易性金融资产一一股票A （成本） 70 000 应收股利 2 800 投资收益 400 贷：其他货币资金 ―― 存出投资款 73 200 三、交易性金融资产的后续计量 （一） 交易性金融资产 持有期间收益的确认 作为交易性金融资产，在到期兑付或处置之前可能会获得一定的投资收益，包括股票投资的现金股利收益 和债券投资的利息收益。企业在持有交易性金融资产期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。但