最新cpa《会计》学习笔记-第十八章借款费用04名师精编资料汇编.pdf

第十八章 借款费用（四） 第三节 借款费用的计量 二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 【教材例 18-5 】甲公司于 20 ×1 年 1 月 1 日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公 司债券 1 000 万元，年利率为 8%，期限为 3 年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、 未支出专门借款的利息收入或投资收益。 合同约定， 每年 1 月 1 日支付上年利息， 到期还本。 注：【教材例 18-5 】“每年 1 月 1 日支付当年利息”错误，应为：“每年 1 月 1 日支 付上年利息”。 工程于 20 ×1 年 1 月 1 日开始实体建造， 20 ×2 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状 态，期间发生的资产支出如下： 20 ×1 年 1 月 1 日，支出 200 万美元； 20 ×1 年 7 月 1 日，支出 500 万美元； 20 ×2 年 1 月 1 日，支出 300 万美元。 公司的记账本位币为人民币， 外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。 相关 汇率如下： 20 ×1 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 美元 =7.70 元人民币； 20 ×1 年 12 月 31 日，市场汇率为 1 美元 =7.75 元人民币； 20 ×2 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 美元 =7.77 元人民币； 20 ×2 年 6 月 30 日，市场汇率为 1 美元 =7.80 元人民币。 本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下 ( 会计分录中金额单位：元 ) ： （1）计算 20 ×1 年汇兑差额资本化金额： ①债券应付利息 =1 000 ×8%×7.75=80 ×7.75=620 （万元） 账务处理为： 借：在建工程 6 200 000 贷：应付利息 6 200 000 ②外币债券本金及利息汇兑差额 =1 000 × （7.75-7.70 ）+80 × （7.75-7.75 ）=50 （万元） ③账务处理为： 借：在建工程 500 000 贷：应付债券 500 000 （2 ）20 ×2 年 1 月 1 日实际支付利息时，应当支付 80 万美元，折算成人民币为 621.60 万元。该金额与原账面金额 620 万元之间的差额 1.60 万元应当继续予以资本化，计入在建 工程成本。账务处理为： 借：应付利息 6 200 000 在建工程 16 000 贷：银行存款 6 216 000 （3 ）计算 20 ×2 年 6 月 30 日时的汇兑差额资本化金额： ①债券应付利息 =1 000 ×8%×l/2 ×7.80=40 ×7.80=312 （万元） 账务处理为： 借：在建工程 3 120 000 贷：应付利息 3 120 000 ②外币债券本金及利息汇兑差额 =1 000 × （7.80-7.75 ）+40 × （7.80-7.80 ）=50 （万元） ③账务处理为： 借：在建工程