试谈收入、利润的审计.pptx

第十二章 收入、利润的审计 主要内容：本章主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、利润项目（其它业务收支、营业外收入、营业外支出、具体审计技能。 重点掌握：重点掌握主营业务收入审计 销货业务的内部控制 主营业务收入的实质性测试程序 ; 第一节 营业收入审计;一、收入循环概述; 2.涉及主要凭证与记录（审查的资料）;二、销售与收款循环中的主要业务活动 1、接受顾客订单 销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 2、批准赊销信用。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。 3、按销售单供货。 ;4、按销售单装运货物。 ①按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离。 ②装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此，它是证实销货交易“存在或发生”认定的另一种形式的凭据。 ③定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。 5、向顾客开具账单。 ①开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。②开单过程应结合“完整性”、“存在或发生”、“估价或分摊”认定问题。 ;6、记录销售。 注册会计师主要关心销售发票是否记录正确并归属适当的会计期间。 7、办理和记录现金、银行存款收入。 8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让。 9、注销坏账。 10、提取坏账准备。 ;二、销售交易的实质性测试 1、销货业务是真实的（Validity)—— 存在与发生 一般关心三类错误： 1）未曾发货却将销货业务登记入帐。 审查方法：从主营业务收入明细帐中抽取几笔分录 发运凭证及其他佐证信息； 如果怀疑发运凭证的真实性 存货的盘点 2）重复入帐 审查方法：复核有序号的交易记录清单 3）虚假入帐 审查方法：从主营业务收入明细帐中抽取分录，检查销货发票存根、发运凭证、顾客订货单等是否经过赊销批准手续和发货审批手续。;检查虚报销货的另一方法：追查应收帐款明细??中贷方发生额记录。 如果应收帐款最终得以收回货款或收到退货，说明一开始是真实的； 如果贷方发生额是注销坏帐，或者所欠货款很长时间未收回，则必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单。;二、已发生的销售业务均已登记入帐（完整性）completeness) 抽查部分发货单，追查至销售发票和收入明细帐，如已开发货单而未开销售发票或未入收入明细帐，则说明有未入帐的销售业务。 审查“真实性”目标，从原始凭证追查至明细帐；审查“完整性”目标，从明细帐追查至原始凭证。 ;三、登记入帐的销售业务估价准确（估价） valuation) 复算会计记录中的数据： 1、????????? 以会计分录为起点，将业务合计数与应收帐款明细帐和销售发票存根进行核对； 2、????????? 复算金额小计和合计数； 3、????????? 发票上的单价与商品目录单价进行比较； 4、????????? 发票上的商品规格、数量、顾客与发货单进行核对； 5、????????? 发货单上同类数据与销售单进行核对。 四、登记入帐的销售业务分类正确（分类）(classification) 与估价测试一起进行。审查原始凭证确定具体业务类别是否正确，并与帐簿记录比较。 ;五、销售业务及时记录（截止） (cutoff) 与估价测试一起进行。将发货单上日期与销售发票、收入和应收帐款明细帐日期进行比较。如有重大差异，可能存在截止期错误。 六、销售业务已正确入帐和汇总（准确性） 1、????????? 将主营业务收入明细帐加总，与主营业务收入总帐核对； 2、????????? 将主营业务收入明细帐具体事项追查至应收帐款明细帐。 ;三、主营业务收入的测试;（二）主营业务收入实质性测试审计程序 P224 1、取得或编制主营业务收入项目明细表，与报表数、总帐数和明细帐合计数相符（准确性） 2、分析性复核 本期与上期主营业务收入比较（商品结构、价格变动） 比较各月主营业务收入 比较毛利率的变化，注意收入与成本是否相配比 相关账户分析，如销售数量与仓库发货数量 举例1：P226 3、 审查主营业务收入的确认原则、方法（真实性、完整性） 如交款提货、予收帐款、托收承付、分期收款等是否符合会计准则和会计制度规定的收入条件、前后是否一致收入的确认常与货款的结算方式相结合 ;;4. 主营业务收入的截止测试（截止） （日期核对） 关键：发运凭证与发票存根、明细帐上的日期核对 发票日期或收款日期、记帐日期、发货日期是否归属同一适当会计期间 三条审计途径： 以账簿记录为起点。从报