新审计报告准则_收入准则.pptx

企业会计准则第14号—收入;　 为了适应社会主义市场经济发展需要，规范收入的会计处理，提高会计信息质量，国家财政对《企业会计准则第14号——收入》进行了修订，于2017年7月5日下发财会〔2017〕22号文件。 ;2018年1月1日起，在境内外同时上市的企业及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则的企业。 2020年1月1日起，其他境内上市企业 2021年1月1日起，执行企业会计准则的非上市企业（企业可选择提前执行）;新收入准则纳入原收入、建造合同两项准则 时点确认标准以控制权转移替代原风险报酬转移 更明确包括多重交易安排的合同的会计处理 明确规定某些特定交易的收入确认和计量;影响分析;影响分析;影响分析;*收入确认五步法 1、识别与客户之间的合同 2、识别合同中的单项履约义务 3、确定交易价格 4、将交易价格分配至单项履约义务 5、在企业履行履约义务时确认收入;9;*第一步：识别与客户之间的合同 客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。 合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。;第一步：识别与客户之间的合同 ;*第二步：识别合同中的单项履约义务 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。 履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。;*第二步：识别合同中的单项履约义务;*第二步：识别合同中的单项履约义务;*第三步：确定交易价格 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户款项，应作为负债进行会计处理，不计入交易价格。 企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价，合同中存在的重大融资成分、非现金对价，应付客户对价等因素的影响。;企业会计准则第14号——收入;*第三步：确定交易价格 ;18;*第四步：将交易价格分摊??单项履约义务 ;*第四步：将交易价格分摊至单项履约义务 ;*第五步：在企业履行履约义务时确认收入 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： 1、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； 2、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义务； 3、该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； 4、该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； 5、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 ;*第五步：在企业履行履约义务时确认收入 满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务： ·客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益 ·客户能够控制企业履约过程中在建的商品 ·企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项;*第五步：在企业履行履约义务时确认收入;*第五步：在企业履行履约义务时确认收入;五步法模型解析 （1）客户于2016年12月31日应向甲公司支付合同价款60万元，实际支付了40万元： 借：银行存款 40 贷：合同负债 40 ;新增两个“会计科目” ：合同资产和合同负债 ◆应收账款： 企业无条件收取对价的权利 （仅受时间经过的限制） ◆合同资产： 企业在客户支付对价前已转让商品 或服务以履行履约义务，企业以收取 对价的权利取决于时间经过以外的事项 ◆合同负债： 企业转让商品或服务以履行履约义务前 客户已支付对价或应支付对价 ;五步法模型解析 假设客户支付40万价款时，要求企业开具增值税专用发票（该企业为一般纳税人），并支付相应税费: 借：银行存款 46.8 贷：合同负债 40 贷：应