第七章 内部控制系统及其评审.pptx

第七章 内部控制系统及其评审;教学重点及难点;内部控制与审计的关系;应当明确： （1）CPA在执行审计时首先对内控进行充分的了解； （2）在了解的基础上，确定是否进行控制测试，以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围； （3）即使内控良好也要进行实质性程序;第一节 内部控制系统;;;;三、内部控制的内容;四、内部控制的固有局限性 有关内部控制制度的一般考虑：1.管理当局→建立、健全、完善、执行内部控制是被审计单位管理当局责任2.合理保证→要考虑控制成本效益的原则，并非越完善越细致就越好。;;※考试分析：2001年综合题：ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2000年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：?要求：根据下述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。①甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。;;;;③甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。;【讲解】验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。与“完整性”认定有关。 ???款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。与“存在或发生”、“估价或分摊”的认定相关。 ;第二节 内部控制的描述;1、文字说明法：对客户内部控制通过书面描述的形式进行的记录。一般具备以下四个特征： （1）说明制度中每份凭证和每个记录的来源。 （2）说明已发生的全部业务处理过程。 （3）制度中每份凭证和每个记录的处置。 （4）指出与估定控制风险有关的控制点。;2、流程图法 内部控制流程图是运用符号和图形来反映客户的业务处理过程和相应凭证及其在组织内部有序流动过程的示意图。 流程图也应当采取一定的形式表示出上述文字说明所应具备的四个特征。;销售与收款循环;;3、内部控制调查表法 内部控制调查表对每一个审计单元的控制点提出一系列问题，作为提示注册会计师内部控制可能存在缺陷的工具。 在大多数情况下，所设计的问题都要求给予“是”或“否”的回答，如果回答“否”，就表明内部控制可能存在缺陷。 ; 销售业务内部控制调查表(部分) （见图表6-4）;识别;2、运用职业判断考虑一项控制单独和联通其他控制是否与评估的重大错报风险及针对风险设计核实施的进一步审计程序有关 职业判断考虑的因素 （1）确定的重要性水平 （2）被审计单位的性质 （3）被审计单位的规模 （4）被审计单位经营的多样性和复杂性 （5）法律法规和监管要求 （6）内部控制形同组成部分的多样性和复杂性;二、对内部控制的深入了解 （一）了解内部控制的目的 识别潜在错报的类型； 考虑导致重大错报风险的因素； 设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围 （二）了解内部控制的方法 1、两个层次：整体层面了解和重要业务流程层面了解 2、具体方法：询问、观察和检查以及穿行测试;控制的类型;;三、内部控制的评审 ;四、拟进一步执行的审计程序——风险应对;;（二）、进一步审计程序的性质、时间、范围1、性质：进一步审计程序的目的和类型 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。;;;（三）、控制测试;执行控制测试的前提;1、控制测试的性质 （1 ） 询问：向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。 （2）观察:测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。 （3）检查:适用于运行情况留有书面证据的控制。 （4）穿行测试，穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。 （5）重新执行:只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行