-了解被审计单位的内部控制(1).pdfVIP

税法（ 2019 ）考试辅导 第九章 + 城镇土地使用税法和耕地占用税法 第 43 讲- 了解被审计单位的内部控制（ 2 ） 第四节 了解被审计单位的内部控制 【考点六】控制环境（ 1/5 ，★★★） （一）控制环境的含义 （二）了解控制环境的要求 （三）控制环境的影响要素 （四）与控制环境要素相关的审计证据 （五）控制环境对重大错报风险评估的广泛性 （一）控制环境的含义 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控 制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工的内部控制意识。 （二）了解控制环境的要求 在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了 诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。 （三）控制环境的影响要素 在了解控制环境时，与控制环境相关的要素包括下列方面： （1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实，这是影响控制的设计、执行和监督有效性的重要因素； （2 ）对胜任能力的重视，包括对特定工作所需的胜任能力水平的设定，以及对达到该水平所必需的知识和 能力的要求； （3）治理层的参与程度，与这方面相关的影响因素如下： ①治理层相对于管理层的独立性； ②治理层成员的经验与品德； ③治理层参与被审计单位经营的程度和收到的信息及其对经营活动的详细检查； ④治理层采取措施的适当性，包括提出问题的难度和对问题的跟进程度，以及治理层与内部审计人员和注 册会计师的互动等。 （4 ）管理层的理念和经营风格； （5）组织结构，即被审计单位为实现目标而计划、运作、控制及监督其经营活动的框架； 原创不易，侵权必究 第 1页 税法（ 2019 ）考试辅导 第九章 + 城镇土地使用税法和耕地占用税法 （6）职权与责任的分配，包括如何分配经营活动的职权与责任，如何建立报告关系和职权等级； （7）人力资源政策与实务，包括与招聘、培训、考核、咨询、晋升、薪酬和补救措施等相关的政策与实务。 经典题解 【例 1 ·2016 ·单选题】下列各项中，不属于控制环境要素的是（ ）。 A. 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 B. 内部审计的职能范围 C. 治理层的参与 D. 人力资源政策与实务 【解析】选项 B错误，内部审计的职能范围属于对控制的监督，不属于控制环境。 【答案】B 【例 2 ·2013 ·单选题】下列各项中，不属于控制环境要素的是（ ）。 A. 被审计单位的人力资源政策与实务 B. 被审计单位的组织结构 C. 被审计单位管理层的理念 D. 被审计单位的信息系统 【解析】选项 D 的信息系统属于信息系统与沟通，不属于控制环境要素。控制环境包括以下要素：（ 1）对 诚信和道德价值观念的沟通与落实；（ 2 ）对胜任能力的重视；（ 3）治理层的参与程度；（ 4 ）管理层的理念和 经营风格（选项 C）；（ 5 ）组织结构及职权与责任的分配（选项 B）；（ 6）人力资源政策与实务（选项 A）。 【答案】 D （四）与控制环境要素相关的审计证据 通过将询问和其他风险评估程序相结合（如通过观察或检查文件证实询问），注册会计师可以获取相关审 计证据。 例如，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟 通； 通过观察和检查，注册会计师可能了解管理层是否建立了正式的行为守则，在日常工作中行为守则是否得 到遵守，以及管理层如何处理违反行为守则的情形。 （五）控制环境对重大错报风险评估的广泛性 1. 控制环境的某些要素对重大错报风险评估具有广泛影响 2. 控制环