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消费型增值税下固定资产的会计处理 作者：喜兰 来源： 【摘 要】2009 年 1 月 1 日，我国全面实行增值税转型改革，由 生产型增值税转为消费型增值税，对固定资产取得及处置等环节的会 计核算带来了很大变化。本文主要对消费型增值税下固定资产取得和 处置的会计处理进行分析，以期有助于消费型增值税实行后企业固定 资产的核算。 【关键词】消费型增值税；固定资产；会计处理 2009 年 1 月 1 日，我国全面实行增值税转型改革，由生产型增 值税转为消费型增值税。为保证改革实施到位，财政部、国家税务总 局发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》( 以下简称 《通知》) ，进一步明确了增值税转型后固定资产涉税事项的处理。 本文主要对消费型增值税下固定资产取得和处置的会计处理进行分 析，以期有助于消费型增值税实行后企业固定资产的核算。 一、消费型增值税下取得固定资产的会计处理 固定资产应当按照成本进行初始计量，按照取得的不同方式分别 确定固定资产的入账价值。按照《通知》规定，自 2009 年 1 月 1 日 起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根 据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税 专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当 记入“应交税费——应交增值税(进项税额) ”科目。需要注意的是， 这里的“购进”包括外购、接受捐赠及接受固定资产投资；“自制” 包括自行生产建造、改扩建及安装固定资产。 (一)外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资 产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费等。企业购买固定资产的价款超过正常 信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现 值为基础确定。消费型增值税下，由于购进固定资产支付的进项税额 允许抵扣，所以，有关会计处理将发生变化。 【例 1】2009 年 1 月 1 日，甲公司(一般纳税人)购入需安装的设 备一台，增值税专用发票上注明的价款 30 000 元，增值税 5 100 元(假 定取得的增值税专用发票符合抵扣要求，下同) 。支付运费 1 000 元。 安装设备时，领用原材料价值 2 000 元，购进该批材料时进项税额已 抵扣，支付人工费用 2 500 元。上述款项均以银行存款付讫。设备安 装完毕投入使用。 支付设备价款及运费的会计分录为： 借：在建工程 30 930 应交税费——应交增值税(进项税额) 5 170 贷：银行存款 36 100 领用安装材料，支付人工费用的会计分录为： 借：在建工程 4 500 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬 2 500 安装完工交付使用的会计分录为： 借：固定资产 35 430 贷：在建工程 35 430 【例 2 】2009 年 1 月 1 日，甲公司采用分期付款方式向乙公司 购买一套大型设备，合同约定价格为 2 000 万元，分 5 次于每年 12 月 31 日等额支付。该大型设备成本为1 560 万元。在现销方式下， 该大型设备的价格为 1 600 万元。假定乙公司发出商品时开出增值税 专用发票，注明的增值税额为 340 万元，甲公司于当天支付增值税额 340 万元。 2009 年 1 月 1 日甲公司的会计处理为： 借：固定资产 16 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额)3 400 000 未确认融资费用 4 000 000 贷：长期应付款 20 000 000 银行存款 3 400 000 可见，由于购进固定资产进项税额允许抵扣，固定资产的入账价 值及其以后的折旧费用将会相应减少，从而增加企业利润，并减轻流 转税税负。 (二) 自制固定资产 企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交 纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 1. 自制固定资