中级财务会计学课件存货.ppt

4 、出租包装物核算 （ 1 ）收到押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款 （ 2 ）发出包装物 出租包装物价值可采用 一次摊销、分次（或分 期）摊销法或五五摊销法。 一次摊销法： 通常在第一次领用新包装物时将 其全部价值摊销： 借：其他业务成本 贷：周转材料 — 包装物 (2) 结算凭证先到、材料后入库 （ 1 ）先结算时 : 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ( 其他货币资金、应付票据 ) （ 2 ）材料入库时 借：原材料 贷：在途物资 (3) 材料先验收入库，结算凭证后到 为了简化会计核算手续，在收到材料验收入 库时，可以暂不作帐务处理，只将有关的入帐单 据单独保管，待结算凭证到达后，按结算凭证到 达并同时将材料验收入库的情况处理。但如果月 末仍未付款，则应将价款入帐。 借：原材料 ( 暂估价 ) 贷：应付帐款 ( 暂估价 ) 下月初以红字分录冲回。 借：原材料 ( 暂估价 ) 贷：应付帐款 ( 暂估价 ) 2 、外购原材料发生溢余或短缺。 如果验收入库的原材料数额大于结算凭证 中所记载的原材料数量，称为购进原材料溢余； 如果验收入库的原材料数额小于结算凭证中所记 载的原材料数量，称为购进原材料短缺。购进原 材料发生溢余或短缺时，应及时查明原因作出处 理，并根据不同的处理结果分别予以核算。 （ 1 ）属于运输途中 定额合理损耗部分 ，直接计入所购材料的 实 际成本 。 （ 2 ）属于销货方少发货，如果货款尚未支付的，则以后付款时 按实际收到材料的数量计算支付；如果货款已支付的，则应向销 货方索赔，要求销货方补货或退款，并根据有关的索赔凭证，借 记“ 应付账款 ”科目。 （ 3 ）属于超定额损耗部分，其中由运输机构、保险公司或其他 过失人负责赔偿部分的，计入“ 其他应收款 ”科目，剩余不能弥 补部分，计入 “管理费用” 。 （ 4 ）属于意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损耗，先计入 “ 待处理财产损溢 ”科目，当以后查明原因，再作相应的会计处 理，计入 “营业外支出” 等会计科目。 根据增值税法的规定，购入物资发生 非常损失或购进物资发生 用途 的改变，应按购入物资的价格计算的税额冲减当期的增值税 的进项税额 , 计入“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科 目的贷方。 3 、其他方式增加原材料的核算 企业除了通过外购的方式收入原材料外，还可以其他 方式获取原材料，如自制、接受投资、接受捐赠等。 A ： 自制并验收入库的原材料，应按其生产成本作为入库 材料的实际成本入账 借：原材料 贷：生产成本 B ：投资者投入的原材料： 借：原材料 （投资各方确认的价值） 应交税费 — 应交增值税（进项税额） （专用发票上注明增值税额） 贷：实收资本（或股本） （按占被投资方股权总额的比例） 资本公积 （按借贷双方的差额科目） C ：企业接受捐赠的原材料 借：原材料 应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入 （二）发出原材料的核算 （ 1 ）对于发出的各种原材料， 企业应按照事先确定 的发出材料的计价方法来计算其实际成本 。 （ 2 ）根据发出的材料不同用途进行会计处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料 二、原材料按计划成本计价的核算 ? 对于原材料 收发业务较多 、计划制定较 完善的企业，为简化核算，加强管理，可以 采用计划成本计价。 ? 原材料的日常收入、发出和结存业务都 以计划成本计价，期末再将发出原材料的计 划成本以及期末原材料的计划成本调整为实 际成本在会计报表中反映。 会计科目的设置： 1. “原材料”科目 ---- 核算企业库存材料的计划成本 2. “材料采购”科目 ---- 核算企业采用计划成本进行 材料日常核算而购入材料的采购成本 3. “材料成本差异”科目 ---- 核算库存材料实际成本 和计划成本的差异 实际成本高于计划成本的差异为超支差异 实际成本低于计划成本的差异为节约差异 材料采购 借方登记： （ 1 ）购入存货的实际成本 （ 2 ） 转出采购的节约差 贷方登记： （ 3 ）入库存货的计划成本 （ 4 ）转出采购的超支差 借方余额： 在途存货的实际成本 原材料 借方登记： 入库材料的计划 成本 贷方登记： 发出材料的计划 成本 借方余额： 库存材料的计划 成本 会计账户的设置： 材料成本差异 借方登记： 超支差异 贷方登记： 节约差异 借方余额： 超支差异 贷方余额： 节约 差异 材料采购 材料 的实 际成 本 原材料 材料成本差异 1. 按照计划成本结转材料成本 超支差 节约差 计划成本法下的科目对应关系 ? 原材料科目按计划成本记录的情况下，原 材料的日常收发业务一般包括如下内容： 1 、购入原材料的一般核算 : 分为以下三种情况 :