【财务管理内部审计 】审计必背的重要理论及概念.pdfVIP

{财务管理内部审计}审计 必背的重要理论及概念 以上两层次属法定要求 1 ． 执业规范指南 独 立 原 则 ，是 指 注 册 会 计 师 执 行 审 计 业 务 、出 具 审 计 报 告 时 应 当 在 实 质 上 和 形 式 上（ 同 时 具 备 ） 独 立 于 委 托 单 位 和 其 他 机 构 。 具 体 包 括 三 层 含 义 ： 第 一 层 ，所 谓 实 质 上 的 独 立 ，是 要 求 注 册 会 计 师 与 委 托 单 位 之 间 必 须 实 实 在 在 地 毫 无 利 害 关 系 。 心 态 才 能 客 观 、公 正 。 第 二 层 ，所 谓 形 式 上 的 独 立 ，是 对 第 三 者 而 言 的 ，即 注 册 会 计 师 必 须 在 第 三 者 面 前 呈 现 一 种 独 立 于 委 托 单 位 的 身 份 ， 即 在 他 人 看 来 是 独 立 的 。 第 三 ，独 立 原 则 在 强 调 注 册 会 计 师 对 于 委 托 单 位 保 持 独 立 性 的 同 时 ，也 要 求 他 独 立 于 外 部 其 他 机 构 和 组 织 。 具 体 来 说 又 包 括 三 个 内 容 ： 一 是 注 册 会 计 师 “对 所 发 表 的 意 见 负 责 ” ； 二 是 ， 不 论 是 业 务 承 接 、执 行 ，还 是 报 告 的 形 成 与 提 交 ，注 册 会 计 师 均 应 依 法 办 事 ，独 立 自 主 ，不 依 附 于 其 他 机 构 和 组 织 ， 也 不 受 其 干 扰 和 影 响；三 是 注 册 会 计 师 的 审 计 报 告 无 须 经 任 何 部 门 审 定 和 批 准 。 2 、独 立 原 则 的 重 要 性 （1 ） 超 然 关 系。注 册 会 计 师 尽 管 接 受 委 托 单 位 的 委 托 执 行 业 务 ， 而 且 要 向 委 托 单 位 收 取 费 用 ，但 注 册 会 计 师 所 承 担 的 却 是 对 于 整 个 社 会 公 众 的 责 任 ，这 就 决 定 了 注 册 会 计 师 必 须 与 委 托 单 位 和 外 部 组 织 之 间 保 持 一 种 。超 然 独 立 的 关 系 。 （2 ） 注 册 会 计 师 的 灵 魂独 立 性 。 是 “鬼 ” 。 是 客 观 、公 正 的 基 础 。 注 册 会 计 师 又 称 独 立 会 计 师 、 独 立 审 计 。 综 上 所 述 ， 在 理 解 独 立 性 原 则 时 ， 一 定 要 搞 清 楚 以 下 几 点 ： （1 ） 正 确 把 握 实 质 上 的 独 立 和 形 式 上 的 独 立 两 个 概 念。 辅 导 教 材 在 这 方 面 一 直 以 来 都 给 的 比 较 模 糊 ，尤 其 是 没 有 明 确 指 出 书 中 所 列 举 的 事 例 究 竟 属 于 何 种 类 型 的 独 立 性 要 求 。在 历 年 的 考 前 辅 导 班 上 ， 当 按 照 教 材 内 容 阐 述 完 后 ， 当 提 问 学 员 ： “注 册 会 计 师 持 有 委 托 单 位 的 股 票 若 不 实 行 回 避 ， 则 违 反 了 实 质 上 的 独 立 要 求 ， 还 是 违 反 了 形 式 上 的 独 立 要 求 ？ ”决 大 多 数 学 员 都 回 答 错 误 ！ 为 什 么 ？ 没 有 正 确 理 解 了 实 质 上 的 独 立 和 形 式 上 的 独 立 两 个 概 念 的 本 质 内 涵 。 其 实 ，就 差 一 句 话 ，一 句 对 二 者 的 本 质 解 释 。实 际 上 ，所 谓 实 质 上 的 独 立 ，是 指 注 册 会 计 师 在 审 计 过 程 中 保 持 的 公 正 无 偏 的 态 度 ， 又 称 为 “精 神 上 的 独 立 性 ” 、“ 内 在 的 独 立 性 ”或 “事 实 上 的 独 立 性 ” ， 它 是 一 种 精 神 状 态、以 及 在 履 行 专 业 判 断 和 发 表 审 计 意 见 时 不 依 赖 和 屈 从 于 外 界 的 压 力 和 影 响 ，它 要 求 注 册 会 计 师 在 执 业 过 程 中 严 格 保 持 超 然 性 ，不 能 主 观 偏 袒 任 何 一 方 当 事 人 ， 尤 其 不 应 使 自 己 的 结 论 依 附 和 屈 从 于 持 反 对 意 见 利 益 集 团 或 人 士 的 影 响 和 压 力 。 如 果 注 册 会 计 师 虽 然 具 备 了 实 质 上 的 独 立 ，但 是 报 表 使 用 者 却 认 为 他 们 是 客 户 的 辩 护 人 ，那 么 审 计 的