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2019年注册会计师考试辅导 　　　 　 会计（第十一章） 　　　　　 第 PAGE 1页 第十一章　借款费用 　　会计真题　　【单选题】（2018年）下列各项中，不属于借款费用的是（　）。　　A.外币借款发生的汇兑收益　　B.承租人融资租赁发生的融资费用　　C.发行股票支付的承销商佣金及手续费　　D.以咨询费的名义向银行支付的借款利息?? 『正确答案』C 　　【单选题】20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为7%（与实际利率相同），借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予资本化的利息金额是（　）。　　A.202.50万元　B.262.50万元　C.290.00万元　D.350.00万元 ?? 『正确答案』A『答案解析』开始资本化的时点是20×7年1月1日（不是4月1日），所以前9个月为资本化期间，应予资本化的利息金额＝5000×7%×9/12－60＝202.50（万元） 　　应试指南　　　　一、单项选择题　　1.下列有关借款费用的会计处理，不正确的是（　）。　　A.专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率　　B.符合借款费用资本化条件的存货包括：房地产开发企业开发的用于出售的商品房、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可销售状态　　C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，其利息费用资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定　　D.专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化；而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可资本化 ?? 『正确答案』A『答案解析』专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不需要计算借款资本化率。 　　2.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限制条件是（　）。　　A.没有规定　　B.不应当超过专门借款和一般借款的总额　　C.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限　　D.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 ?? 『正确答案』D 　　3.2×19年1月1日，A公司为了建造其自用办公楼取得一笔专门借款9000万元，年利率为6%，2×19年3月1日开工建造，同时，还占用一笔一般借款，为2×19年4月1日自银行借入2000万元，年利率为7%。A公司2×19年发生的工程支出为：5月1日支出4000万元，6月1日支出3600万元。A公司按年计算一般借款利息费用资本化金额，不考虑其他因素。A公司确定的借款费用开始资本化时间为（　）。　　A.2×19年1月1日　　　B.2×19年3月1日　　C.2×19年4月1日　　　D.2×19年5月1日 ?? 『正确答案』D『答案解析』企业借款费用开始资本化时点应该同时满足下列条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生，一般而言，借款日即为借款费用发生日；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。因此选择上述三者孰晚日，本题中2×19年5月1日为满足三者条件的最晚日，因此开始资本化的日期为2×19年5月1日。 　　4.B企业于2×19年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造，并于3月1日满足开始资本化的条件，预计2×20年8月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2×19年3月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年；企业另外借入两笔一般借款，第一笔为2×19年3月1日借入的840万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2×19年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款均于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算借款费用资本化金额，不考虑其他因素。B企业2×19年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为（　）。