项目21审计岗位操作技能.ppt

任务一 管理层认定与审计目标 教学指引： 任务一 管理层认定与审计目标 一、财务报表的编制 (一)财务报表的概念（略） (二)适用的财务报告编制基础 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。 通用目的编制基础，主要指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。 二、财务报表审计的总目标P25 ★审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、 账户余额和披露相关的审计目标两个层次。 （一）总体目标 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 财务报表使用者之所以希望CPA对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面原因： 1.利益冲突。 2.财务信息的重要性。 3.复杂性。 4.间接性。 (二)评价财务报表的合法性 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2.管理层作出的会计估计是否合理； 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 (三)评价财务报表的公允性 1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 (四)财务报表审计的作用和局限性 由于审计存在固有限制，CPA据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 (五)目标的导向作用 财务报表审计的目标对CPA的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响CPA计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了CPA如何发表审计意见。 注册会计师、治理层、管理层的关系 三、审计工作前提 (一)管理层和治理层的概念（略） (二)审计工作前提 CPA执行审计工作的前提和基础是：管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任： 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许接触与编制财务报表相关的所有信息，提供审计所需的其他信息，允许获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 （三）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 （四）CPA责任与管理层和治理层责任的关系 （四）CPA责任与管理层和治理层责任的关系 1.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 2.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。 3.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 【例题2.】管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。 【答案】√ 【例题3.】注册会计师对财务报表的责任不包括（ ） A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性 C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 D．对出具的审计报告负责 【答案】C 【例题4】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ） 【答案】× 四、认定与具体审计目标 管理层对财务报表的认定： 1、各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 小结： [企业高估错报的类型：早报(最可能)、多报、虚报(最严重)] [企业低估错报的类型：晚报(最可能)、少报、瞒报(最严重)] 一项错报可能同时违背多项认定。例如，2010年发生采购交易，应付账款没有入账[2010年财务报表违背完整性认定]，推迟到2011年初入账[2011年报表违背发生认定]，整体来看，违背了截止认定。 【例5·单选】注册会计师发现X公司将2009年12月31日已经发生的一笔赊销