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国际外部审计问题的分析
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外部审计是由外部审计师来进行的公正、独立的审计。在审计过
程中,外部审计师要对财务报表行使必要的审计程序,以及以支持的
审计证据来确定财务报表是否与可接受的审计准则相一致。如果外部
审计师的意见阐明报表符合审计准则,则在报表中包含着对审计责任
的信用问题。外部审计师的意见对母公司、投资者和债权人是至关重
要的。母公司可以依赖于国际经营中的财务报表来编制合并会计报表
并做出决策;投资人和债权人也可应用外部审计师审计过的财务报表
做出有效的决策。对一家跨国公司来讲,其被审计的财务报表应能够
为管辖机构、投资人、债权人和证券分析师获得,以利于在国际市场
上披露其证券方面的信息,从而,使其积极地参与到国际资本市场的
竞争中。本文将从影响外部审计目标的因素、国际经营环境的外部审
计以及国际审计准则的协调等方面进行探讨。
一、国际外部审计目标的影响因素
国际外部审计的基本目标在所有国家都是一致的。即是为了确定
财务报表是否合理地予以编制,外部审计师是否通过应用审计准则来
执行了必要的审计程序以及获得了支持的审计证据。尽管审计目标是
一致的,但是,由于各国之间审计准则与会计准则是不相同的,因而,
不同国家的外部审计师要执行不同的审计工作。对审计目标的影响主
要表现在以下两个方面:
1.会计准则。执行外部审计的一个先决条件是外部审计师必须获
知这个国家的会计准则并具有一定的实践经验。由于会计准则在不同
国家存在的差异性,以一国会计准则所编制的财务报表与以另一国家
会计准则所编制的会计报表不具有可比性。例如,在一些国家,厂资
产在获得以后可以增记资产价值,而在其他一些国家的会计实践中却
不被接受。同样,依据不同审计准则要求所形成的财务报表的审计报
告对审计重点和审计程序也就提出了不同的要求。
2.审计准则。审计准则在建立过程中,存在着国家与国家之间的
差异。在一些国家中,审计准则是由公共会计职业界来进行设立的。
而其他一些国家审计准则则是依据政府的要求,规定在国家的法规
中,具有浓厚的国家色彩。当然,也有一些国家审计准则的设立是由
公共会计职业界和政府共同参与来完成的。在法定审计要求的国家,
比如德国,其外部审计的目的是确保记录真实和财务报表的编制根据
法律要求来编制;在公共会计职业界制定审计准则的国家,已经假定
了基本的审计责任去建立审计准则。外部审计师在进行执业时是采用
公认的审计准则 来进行的。由会计职业界所建立的审计准则是来确
定财务报表是否符合公认的会计准则。不管由谁来建立审计准则,准
则和审计程序本身均要求在国家与国家之间是不相同的。例如,在对
应收账款询证和存货盘点的问题上,大多数国家对此都有严格的要
求,必须进行必要的 程序。而在少数国家则没有这样的要求。
二、在国际经营环境中的外部审计
由于在世界范围内审计目标的一致性,从而决定进行编制财务报
表所应用的会计准则的一致性。但由于会计准则和审计准则在不同国
家之间存在的差异性,这就给在国际经营环境中进行外部审计增加了
困难。对于一个在世界范围内不同地区经营的跨国公司而言,从本国
派遣外部审计师到各个不同国际经营地的每个分部是不可行的。主要
有以下几方面的原因:
1.高昂的旅行成本,同时对于环境的不熟悉和长途跋涉的疲劳,
通常会对审计师的工作效率产生负面的影响。
2.对所在国家所应用的会计准则的了解以及对审计准则的评价,
仅仅只能通过培训和实践才能获得相关知识。
3.在许多国家,法律的要求对外部审计有着直接和重大的影响。
由于不同国家在法律中所确定的审计规范的不同,使对审计方向的定
位产生了差异。
4.商业惯例在很多国家是不同的。对一个国家商业惯例的了解,
对收集和验证审计证据非常重要,只有这样,才能成功地完成审计工
作。
以上所阐述的观点,主要是应用于一种国际经营企业在不同国家
的审计实践。当然,同样需要形成与母公司之间的一种协调机制。
在国际经营中企业的外部审计质量,主要取决于一个外部审计师
的资格等方面。具体表现在以下几个方面:
1.外部审计师的资格。一个外部审计师所受的教育、经验和对证
书的要求,在世界不同地区存在很大的差别。例如,在有些国家,一
个外部审计师不需要在审计职能部门接受任何正规形式的培训,这特
别是指那些法规审计要求的一些国家。当然,审计师之间的协调是必
要的,是为
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