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离退休人员福利精算负债 重组改制中的常见会计问题（二） —— 离退休人员福利精算负债 实务中常常出现的问题是，企业认为既然聘请了精算师，所有的工作 就都应交由精算师完成，而忽略了对相关政策的理解和把握，缺乏与 精算师之间的沟通，就有可能出现精算评估偏差 文‖沈洁 荆晟昀 郑婉仪 促进国有企业逐步走向市场化、证券化，是上海国资国企改革发展所 面临的一项重要任务。在国有企业重组、改制、产权变动的过程中， 存在着一些常见的会计问题。如果这些问题没有及时处理，可能会影 响企业重组改制的进程。前期栏目中，我们与大家一起分析了职工薪 酬常见的会计问题。本期就来讨论离退休人员福利的核算及相关的操 作建议。 由于历史原因，国有企业常常背负着较重的员工福利包袱，其中最主 要的是离休、退休、内退三类人员费用。这些福利政策事关人们的切 身利益、企业的健康持续发展以及构建和谐社会的大局，因此到了重 组阶段，企业更需要妥善安置这些人员。 由于福利政策涉及的人员广、持续的时间跨度大，相关的福利负债计 量有很强的专业性，很多测算工作都需要聘请专业的精算师来完成。 但实务中常常出现的一个问题是，企业认为既然聘请了精算师，所有 的工作就都应交由精算师完成，而忽略了对相关政策的理解和把握， 也缺乏与精算师之间的沟通，这就有可能出现精算评估偏差，或者重 要精算假设运用不合理，影响重组改制的进程。 不同情况下离退休人员的福利核算 首先，来谈谈内退人员内退期间内的工资和社会保险费的核算。《企 业会计准则讲解第 10 章—— 职工薪酬》提及，企业实施的职工内部 退休计划应比照辞退福利处理，即应当在内退事项发生时，按照内退 计划的约定，自职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付 的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，计入当期 损益。因此，内退人员的福利负债并不是企业重组改制产生的会计问 题，而在企业开始执行新准则时就应该预提相关负债。但需要注意的 是，国务院国资委发布的《关于中央企业执行 企业会计准则 有关事 项的补充通知》中，提出在新准则首次执行日对内退人员支出确认预 计负债并进行追溯调整的，需要满足一定条件，同时应当提供详细的 内部退休计划、人员清单、费用项目等相关材料，并由会计师事务所 出具专项经济鉴证说明；国资委将依据企业申报的材料和会计师事务 所的鉴证意见进行审核确认。 其次，分析离退休人员的退休后福利的核算。由于历史沿袭，有的国 有企业除支付基本养老保险之外，继续支付给离退休职工一定的退休 工资和（或）各类津补贴，即统筹外福利费用。从养老保险改革的未 来发展方向看，企业在基本养老保险之外支付给离退休职工退休工资 和津补贴的方式将会被其他形式的养老保险所取代。但是，实务中这 种情况在国企较为普遍。从性质上看，支付给离退休人员的工资和津 补贴属于离职后福利，是对职工为企业提供服务的一种补偿。对于大 多数非上市的国有企业来说，目前基本上是按照国资厅发评价 [2007]60 号的规定，对企业承担的离退休职工其他支 ( 如统筹外费 用等），不确认预计负债。 但是，到了重组改制环节，情况会有所不同。财政部 2009 年 6 月发 布的《关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（2009 年 6 月 25 日 财企[2009]117 号），规范了三类职工安置费用：第一类 是按照国家有关规定支付给解除、终止劳动合同的职工的经济补偿， 以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费；第二 类是重组企业根据自身财务状况，为保证离退休人员生活稳定，在国 家规定的基本养老保险之外，发放给离退休人员的各项补贴，即“统 筹外费用”；第三类是符合法律、行政法规以及国务院劳动保障部门 规定条件的内退人员，其内退期间的生活费和社会保险费。 这里需要注意的是，对企业重组涉及产权转让的，财企[2009]117 号 文中有着特殊的规定。这是由于以往国有企业产权转让实践中，以净 资产在扣除了职工安置费用后制订转让价格，使得购买方以较低的价 格获得国有产权，而职工的安置资金却迟迟得不到落实。因此，财企 [2009]117 号文规定：对企业重组涉及产权转让的，在资产评估之前 有关职工安置费用不得从拟转让的净资产中扣除。有关职工安置费用 不得从转让价款中直接抵扣，而应当从产权转让收入中优先支付。 财企[2009]117 号文，还提供了预提相关人员福利费用的具体公式， 对若干重要假设均作出了规