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无形资产减值的抵销处理 无形资产的内部交易是指企业集团内 部发生的一方成员企业与另一方成员企业 与无形资产有关的出售转让业务。 当集团内 部发生无形资产交易时，对销售企业来说， 在其个别资产负债表中表现为无形资产净 值的减少，同时在其个别利润表上表现为出 售转让损益；当转让收入大于该无形资产的 净值时，表现为本期营业外收入；当转让收 入小于该无形资产的净值时，表现为本期营 业外支出。对购买企业来说，表现为其个别 资产负债表中无形资产的增加，其实际取得 成本既包括该无形资产在原销售企业的净 值，也包括销售企业因该无形资产销售所实 现的损益。但从企业集团整体看，这一交易 属于集团内部资产调拨， 既不应该产生收益, 也不应该发生损失，所以在编制合并报表时, 要将该交易中销售企业实现的收益和购买 企业无形资产成本中包含的未实现内部销 售利润抵销掉。由于企业取得的无形资产要 在其有效期内进行摊销， 那么对购买企业来 说，其按取得成本将该无形资产分期摊销， 则每期都包含多摊销的部分， 所以也要将多 摊销的部分抵销掉。 另外，按〈〈企业会计制度》的规定，每 年年度终了，企业要对无形资产进行全面清 查，预计各项无形资产给企业带来经济利益 的能力，对预计可收回金额低于账面价值的， 要计提减值准备。而清查的范围既包括从企 业集团外部取得的无形资产， 也包括从集团 内部取得的无形资产，当内部交易的购买企 业对取得的无形资产计提了减值准备， 在编 制合并报表时，也要将计提的减值准备进行 抵销，但不是全额抵销，而是要通过分析计 算确定。比如母公司从子公司购入一项专利 技术转让，买价100万元，其成本60万元， 年末预计可收回金额 70万元，那么从购入 方母公司来说，该专利预计可收回金额 70 万元低于其成本100万元，应该计提减值准 备30万元；但从集团整体来看，这项专利 的实际成本就是60万元，与预计可收回金 额70万元相比，并没有发生减值，是不需 要计提减值准备的，所以应将计提的 30万 元减值全额抵销；假如年末该专利预计可收 回金额为40万元，与其实际成本60万元相 比，确实发生了减值，实际减值 20万元， 而不是母公司计提的减值准备金额 60万元, 所以在编制合并报表时，只应将多计提的减 值准备40万元抵销。当然，判断无形资产 是否发生减值是以其预计可收回金额与它 的账面摊余价值相比得到的， 但原理与上述 相同。另外，还由于无形资产是一项长期资 产，为企业长期使用，所以和固定资产一样， 也存在连续编制合并报表抵销分录的问题。 下面以一个例子来分析各年内部交易的无 形资产包含的未实现内部销售利润及多计 摊销额和减值准备的抵销。 例：2003年1月，子公司从母公司购入 一项专利技术，该专利在母公司的账面摊余 价值是800万元，出售转让价格为 1000万 元，双方合同约定有效期为十年；子公司购 入后，每年年度终了预计该技术给企业带来 经济利益的能力，估计第一到第七年预计可 收回金额分别为950万元、820万元、420 万元、360万元、450万元、340万元、180 万元，第八年由于该技术已被其他新技术所 代替，已无使用价值和转让价值，子公司全 额计提了减值准备。假定无形资产按年摊销， 不考虑相关税费。 分析：该笔交易属于集团内部交易，母 公司以高于成本的价格转让该专利， 则子公 司购入的无形资产中就包含了未实现内部 销售利润200万元。又由于子公司每年按购 入价格进行摊销和计提减值准备，会导致企 业集团每年都多摊销无形资产的价值及多 计提减值准备，因此在编制合并报表时，应 将未实现内部销售利润和多摊销的无形资 产及多计提的减值准备进行抵销。 为了更清楚反映各年该专利技术的账 面摊余价值和净值，下面以两表分别列示该 无形资产各年年初账面摊余价值和年末净 值及未实现内部销售利润抵销情况。 第一年及第二年由于没有计提减值准 备，所以只需做两笔正常抵销分录。 第三年末计提减值前，该无形资产在子 公司的账面摊余价值为 700万元，预计可收 回金额420万元，子公司计提了 280万元的 减值准备，但却不能将这280万元全额抵销。 因为站在企业整体来看，该无形资产是否发 生减值应与其最初实际成本的摊余价值相 比，其最初实际成本的摊余价值 =800-800/10 X 3=560,高于可收回金额 140 万元，所以发生真正意义上的减值应是 140 万元，而应抵销的多计提的减值准备是 140 万元。抵销后，未实现内部销售利润的年末 净值为0.则第三年应编制的抵销分录有： 将 未实现内部销售利润对期初未分配利润的 影响抵销。借：期初未分配利润 200万元， 贷：无形资产200万元；抵销当年及以前年 度多计无形资产摊销额。借：无形资产 60 万元，贷：期初未分配利润 4