经济金融财务贸易词库：内部控制概念及其变进.docVIP

经济金融财务贸易词库系列文库—— 内部控制概念及其变 进 经济金融是人类活动重要组成，在社会生产中有重要地位。 本文提供“内部控制概念及其变进” 的现代视点解读，以供大家了解。 内部控制概念及其变 进 (一)内部控制产生条件与发展历程 事物都是在特定的条件下，基于某种需要而产生，并遵循一定规律向前发展演变的。 严格来说，自从人类有了群体性活动，即有了一定意义上的控制。 我国古代的御使制度，西方早期的议会制度，均属于控制制度的演变。 现代意义上的内部控制是在长期的实践经营过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，其中凝聚着古往今来世界上的管理思想和实践经验。 在不同的国家或地区，在不同的历史发展阶段，受当地或当时特定经营实践和管理制度的影响，内部控制的内容、形态和作用往往存有或多或少的差异。 纵观内部控制理论产生与发展的漫长演变历程，我们可以将其划分为以下几个阶段： 1．“内部牵制”阶段据史料稽考，早在公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期，就已经出现了内部控制的初级形式——内 部牵制的实践。 在当时极为简单的财物管理活动中，经手钱财的人就用各种标志来记录财物的生产和使用情况，以防止财物的丢失和挪用，经手钱财者要为付出款项提出付款清单，并由另一记录员将这些清单汇总报告。 在法老统治的古埃及中央财政银库里，已初具内部牵制的雏形：银子和谷物等物品接收时数量的记录、入库时数量的记录与实物的观察、接收数量与入库数量的核对，分别由三名人员完成，仓库的收发存记录由仓库管理员的上司定期检查，以确保记录正确，账实相符。 在古罗马时代，随着会计账簿的设置，尤其是“双人记账制”的出现，内部牵制的技术措施得到了丰富。 在罗马帝国的和平时期，宫廷库房规定，一笔业务发生后，必须由两名记账员在各自的账簿中同时加以反映，然后再定期将双方账簿记录加以对比考核，以审查有无差错或舞弊行为，从而达到控制财物收支的目的。 早在我国的西周时代(公元前1100年～前770年)，据《周礼》记载：“虑夫掌财之吏，渗漏乾后，或者容奸面肆欺……”，并有“听出入以要会”之记载，即以会计文书为依据，批准财物收支事项。 当时的统治者为防止掌管和使用财赋的官吏弄虚作假甚至贪污盗窃所采用的分工牵制和交互考核等办法，达到了“一豪财赋之出入，数人耳目之通焉”的程度(朱熹《周礼理其财之所出》一文，《古代图书继承》第 696册第12页)。 对此，美国着名会计史学家迈克尔·查特菲尔德曾高度评价：“在内部控制、预算以及审计程序等方面，古代世界几乎没有可以与中国周代相伦比的国家”([美]迈克尔·查特菲尔德着、文硕等译《会计思想史》，中国商业出版社1989年版第8页)。 15世纪末，资本主义经济已有初步发展，内部牵制也发展到一个新的阶段。 以在意大利出现的复式记账方法为标志，内部牵制渐趋成熟。 它以账目间的相互核对为主要内容并实施一定程度的岗位分离，在当时一直被认为是确保所有钱财和账目正确无误的一种理想控制方法。 18世纪产业革命以后，企业规模逐渐扩大，公司制企业开始出现。 当时，美国铁路公司为了对遍及各方的客货运业务进行控制与考核，采用了内部稽核制度，因收效显着而为各大企业纷纷效仿。 20世纪初期，资本主义经济迅猛发展，股份有限公司的规模迅速扩大，生产资料的所有权与经营权逐渐分离。 为了能提高自己的市场竞争力，攫取更多的剩余价值并防范和揭露错弊，美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法。 基于以下主观设想：两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于一个 人或部门舞弊的可能性人们建立了“内部牵制制度”，规定有关经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程。 1912年R．H．蒙可马利在其出版的《审计一理论与实践》一书中指出，所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度，某位职员的业务与另一位职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查或交叉控制，以便相互牵制，防止发生错误或弊端，这就是内部控制的雏形。 2．“内部控制制度”阶段 20世纪40年代至70年代初，在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念。 内部控制制度的形成，可以说是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。 产业革命在欧美各国的相继完成，极大地推动了生产关系的重大变革。 尤其是进入20世纪以后，生产的社会化程度空前提高，股份公司也相应迅速发展起来，并逐渐成为西方各国主要的企业组织形式；市场竞争日益加剧，资本家为了攫取超额剩余价值，一方面采用扩大生产规模，采用新技术、新工艺、新设备等手