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中级会计实务讲义
第一章 总 论
一、会计
管理会计(将来时)
财务会计(过去时)
企业会计 → 权责发生制
行政单位:收付实现制
预算会计 → 事业单位:事业活动(收付实现
制)
经营活动(权责发生
制)
非营利组织:权责发生制
二、财务目标
、目标:为决策者提供有用的财务信息,为决策者提供帮助。
、两种观点:
受托责任观: 更多强调可靠性, 按照历史成本计价, 站在经营者角度。
⑵ 决策有用观:更多强调相关性(有用) ,采用其他的计量方法,站在投资者角度。
3 、使用人:
⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府(工商、税务、银行、财政、证监会、
保监会) ⑷ 社会公众
三、会议基本假设( 4 个):是会计确认、计量、报告的基础
确认 → 确定认可,是不是收入
计量 → 计算、量化、是多少
报告 → 反映 主营业务收→营业收入
假设 基本含义
会 计 主 体 会计所服务的特定单位或组织
“人” (不是投资者),空间范围
假设企业长生不老,不会破产
持续经营
清算,是会计分期的前提
会计分期 人为划分核算的区间段
以货币作为统一的度量(实物
货币计量
量度、劳动量度)
四、会计基础
收付实现制
具体内容
总公司与分公司、 母公司、子公司、集团
会计主体>法律主体
会计主体不一定是法律主体, 但法律主体一定是会计主体。
固定资产进行历史成本和折旧的基础
附注说明持续经营能力
会计年度 =1 年
会计中期< 1 年 ①月;②季;
③半年
记账本位币:一般是人民币外币:记账本位币以外的货币
1、会计确认基础: 权责发生制
历史成本计价
重置成本
2、会计计量基础: 可变现净值
现值
公允价值
计量基础 含 义 举 例
历史成本 取得或制造所需要发生的各项支
(实际成本) 出
重置成本 按当前条件重新取得, 同样资产所
(现行成本) 需支出
可变现净值 将其变现后获得的净价值
现值( P) 未来现金流量折算为现在的价值
公允价值 在公平交易中双方自愿进行交换
(市价) 的价值
通常情况下采用
固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值
⑴ 存货盘盈
⑵ 固定资产盘盈
⑴ 存货的期末计价
⑵ 资产减值时,可收回金额的
确定
⑴ 固定资产以分期付款方式
取得
⑵ 无形资产以分期付款方式
取得
⑶ 分期收款方式实现的销售
收入
⑷ 固定资产的 弃置费用
⑸ 资产减值中未来现金流量
的现值⑹ 融资租入的固定资
产入账价值,要 考虑
最低租赁付款额的现值
⑴ 交易性金融资产
⑵ 可供出售的金融资产
⑶ 公允价值计价的投资性房
地产
⑷ 股份支付
⑸ 生物资产
例:下列项目中,期末采用公允价值计量的有( B D )
A 、商誉 B 、交易性金融资产 C 、无形资产 D 、可供出售金融资产
五、会计信息质量要求( 8 个,无权责发生制)
、可靠性:真实、受托责任目标、是会计的灵魂
、相关性:有用性、决策有用目标,相关性以可靠性为基础
、可理解性:
、可比性:
横向可比→同一时期,不同企业(可比性)
纵向可比→同一企业,不同时期(一贯性)
、实质重于形式:经济实质、法律形式
融资租入固定资产
⑵ 售后回购不确认收入
⑶ 售后租回不确认收入
⑷ 分期付款购买商品
⑸ 长期股权投资中,控制、共同控制、重大影响判断标准
、重要性:通过性质、金额大小来判断
、谨慎性:
不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损
或有资产:基本确定
或有负债:很可能
⑴ 减值准备的计提
⑵ 固定资产、无形资产加速折旧摊销
⑶ 预计负债的确认
基本确定: 95%<X< 100% 可 能: 5% < X≤ 50%
很可能: 50% <X≤ 95% 极小可能: 0< X≤ 5%
⑷ 递延所得税资产确认
⑸ 无法估计销售退回可能性
、及时性:收集、处理、报告及时
例:下列属于实质重于形式原则的有( A C )
、商品销售后以固定的价格回购,不确认收入
B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试 (重要性)
C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账
D、企业会计准则于 2007 年 1 月在所有上市公司执行 (可比性)
六、会计要素
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
七、利得和损失
利得 记入当期损益:营业外收入
记入所有者权益:资本公积—其他资本公积
(贷方)
非日常活动 / 偶然活动
记入当期损益:营业外支出
损失 记入所有者权益:资本公积—其他资本公积
(借方)
收入
日常活动
费用
例:下列关于会计要素表述中正确的是( B )
A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务
B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额
D、收入是所有导致所有者权益增加经济利
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