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企业内部控制五要素【论企业货币资金内部控制】 　　摘要：货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。如何保证资金的安全、完整、合法及效益，是企业管理中应认真思考和解决的重大问题。本文采取理论和实务相结合的方法，分析货币资金内部控制中存在主要问题及发生原因，从内部控制环境建设、内控制度的完善及提高执行力等方面提出控制建议。 　　关键词：货币资金；内部控制 　　中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-02 　　 　　 　　货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础，如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益是需要认真思考和解决的重大问题。 　　一、货币资金内部控制要达到的目标 　　货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业资金安全，预防被盗窃、侵占、抽逃和挪用；②货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。 　　二、货币资金内部控制中存在的主要问题及成因分析 　　美国会计学会会长史蒂文?阿伯雷齐特认为：舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成舞弊行为。压力是舞弊者的行为动机，是直接的利益驱动，分为经济压力和工作压力；机会是指舞弊者既可进行舞弊，又能掩盖起来不被发现，或者能够逃避惩罚的时机，机会要素的存在，使得舞弊动机的实现成为可能；自我合理化指舞弊者必须找到某个理由，使得舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合，而不论这一理由是否真正合理。 　　分析舞弊产生的三因素，压力和自我合理化因素与从业人员有关，而机会要素与内控制度的完善程度、执行程度有关。造成舞弊行为的原因主要有： 　　1.用人不善。人力资源管理部门没有把好进人关，没有进行尽职调查。在人员后续培训、考核、奖罚等方面存在不足。 　　2.内控制度不完善。企业没有全面的内部控制制度，特别是在创业期。在创业期，由于可以动用的资源较少，创业人员一般人心较齐并熟悉情况，所以发生舞弊行为的概率较小。进入发展期后，可以动用的资源增长较快，如果内部控制制度未及时制定并执行，就给舞弊者提供空间。当然，在发展期及成熟期的企业，随着业务创新，也存在制度建设没有及时跟进的情况。 　　3.内部控制制度缺少执行力。尽管有完善的制度，但缺少执行力或制度形同虚设，给舞弊者提供非常好的环境。特别要指出的是，企业负责人是否带头执行内部控制制度是关键。 　　4.缺乏监督机制或监管不力。主要包括：会计监督不力，没有按照法律法规要求进行核算与监督；内部审计不完善，没有内部审计或内部审计监督不力；在发现舞弊行为后，对舞弊者没有处理或处理力度太小；预算管理制度没有得到完全执行，对无预算、超预算的支出没有惩戒措施，没有分析其合理性及合法性。 　　5.信息公开不够。特别是对大额资金项目支出，没有进行财务公开或公开不全面，没有进行集体决策，舞弊者可以利用信息不对称优势进行违法行为。 　　三、货币资金内部控制建议 　　(一)建立良好的内部控制环境 　　内部控制环境规定企业的纪律与架构，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是内部控制的基础。主要包括: 　　1.企业负责人应当带头并督促执行货币资金内部控制制度。实践证明，一个企业内部控制是否健全、有效，关键取决于企业负责人。如果负责人重视并带头执行内部控制制度，则内部控制制度比较健全、有效，否则就可能存在重大缺陷或者失效。企业负责人应当督促管理人员认真组织建立和不断完善企业货币资金内部控制制度。 　　2.企业应当配备德才兼备的人员，特别是关键岗位。企业应当建立任人为贤的人才选聘制度，以道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘任员工的重要标准，把好用人关。“以德为先”，特别要强调道德修养，不仅仅限于职业道德，还要考察其社会公德、家庭道德。对其过去的经历进行详细调查，特别要留意是否有吸毒、赌博、嫖娼、过度挥霍等不良行为，如用这些有问题的人从事与货币资金管理有关的工作，极易引发贪污、挪用等违法犯罪行为。 　　3.建立科学的员工培训、激励及约束制度。舞弊者自我合理化理由中，“这是我该得的，是公司欠我的”是一条较为常见的理由，同时也折射出人员业绩考评制度的缺陷，所以要建立行之有效的人员培训制度，客观公正的业绩考评制度，赏罚分明的奖惩制度，催人奋进的职务晋升制度，定期轮岗制度，确保从业人员具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法。 　　建立关键人员强制休假制度，通过没有事先通知的强制休假，在工作