财务会计实务 在某一时段内履行履约义务确认收入 任务二 在某一时段内履行履约义务确认收入（新）.pptxVIP

项目十：收入 》》在某一时段内履行履约义务确认收入 满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务： ①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益 ②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。 【举例】鸿雁公司承诺将客户的一批货物从A市运送到B市，假定该批货物在途经C市时，由乙运输公司接替鸿雁公司继续提供该运输服务，由于A市到C市之间的运输服务是无需重新执行的，表明客户在鸿雁公司履约的同时即取得并消耗了鸿雁公司履约所带来的经济利益，因此，鸿雁公司提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。 【举例】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当月工程进度向企业支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。 ③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 》》在某一时段内履行履约义务确认收入 资产负债表日： 【提示】当履约进度不能合理确定时，已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 交易价格总额✖履约进度—以前期间已确认的收入 》》在某一时段内履行履约义务确认收入 鸿雁公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率9%。2×19年12月1日，鸿雁公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500 000元，增值税税额为45 000元，装修费用每月按完工进度支付。2×19年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截至2×19年12月31日，鸿雁公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300 000元。 　　假定该业务属于鸿雁公司的主营业务，全部由鸿雁公司自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；鸿雁公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。 （1）实际发生劳务成本100 000元： 　　借：合同履约成本　　100 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　100 000 　　（2）2 ×19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本： 　　2 ×19年12月31日确认的劳务收入＝500 000×25%－0＝125 000（元）。 　　借：银行存款　　　　136 250 　　　　贷：主营业务收入　　125 000 　　　　　　应交税费——应交增值税 （销项税额）　 11 250 　　借：主营业务成本　　100 000 　　　　贷：合同履约成本　　100 000 》》在某一时段内履行履约义务确认收入 2×20年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工进度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。 2×20年1月，为完成该合同发生劳务成本180 000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本120 000元。鸿雁公司应编制如下会计分录： （1）实际发生劳务成本180 000元： 　　借：合同履约成本　　　　180 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　180 000 　　（2）2×20年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本： 　　2×20年1月31日确认的劳务收入＝ 500 000×70%－125 000＝225 000（元）。 　　借：银行存款　　　　　245 250 　　　　贷：主营业务收入　　　225 000 　　　　　　应交税费——应交增值税 （销项税额）　 20 250 　　借：主营业务成本　　　180 000 　　　　贷：合同履约成本　　　180 000 》》在某一时段内履行履约义务确认收入 2×20年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2×20年2月，为完成该合同发生劳务成本120 000元（假定均为装修人员薪酬）。鸿雁公司应编制如下会计分录： （1）实际发生劳务成本120 000元： 　　借：合同履约成本　　　　120 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　120 000 （2）2×20年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本： 　　2 ×20年2月28日确认的劳务收入＝ 500 000－125 000－225 000＝150 000（元）。 　　借：银行存款　　　　　163 500 　　　　贷：主营业务收入