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CPA 鉴证管理审计探讨 　一、管理审计的基本概念及鉴证意义 　　 　　(一)管理审计的基本概念管理审计是一种与财务审计相对立的新型审计,它主要是审 查管理信息和管理受托责任,不仅关心受托人是否依法动用资源,还关心受托人是否经济 有效地利用资源及其结果 ,试图在委托人和受托人之间建立一种相互信任,优化资源利用 ,优化投资行为。以受托责任关系为基础 ,可以将管理审计分为两大类：服务于组织内部 管理当局,即服务于受托人的管理审计,其职能重在建设,称其为内向型管理审计；服务 于组织外部利害关系人,即服务于委托人的管理审计,其职能重在评判,称其为外向型管 理审计。 　　(二)管理审计的的鉴证意义管理审计被视作是为了第三方厉害关系人的利益而对管理 进行 “独立鉴证”的是美国管理协会(AIM) 。AIM的主要观点是鉴证意义上的管理审计是由 独立的外部注册会计师,为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益,通过对组 织的资金状况、盈利能力及组织机构等分项研究来就组织的管理业绩和管理活动的恰当性 发表批判性意见,并对外报告。鉴证意义上的管理审计的核心职能是批判性职能,如果从 审计的本质意义上来衡量,外向型管理审计才是真正意义上的管理审计。 　　 　　二、CPA实施鉴证管理审计的困难 　　 　　(一)缺乏合理的管理审计评价标准评价标准的效用在于为保证 cPA职业判断的一致性 和客观性提供指南。财务审计以会计准则作为审计评价标准,CPA可以根据会计准则来判 断管理层提供的财务信息的公平性和合法性,因此,管理审计也应该有类似于会计准则之 类的评价标准。虽然自管理审计产生以来,职业界,学术界制定了几套评价标准 ,但是这 些标准并未大范围的应用,没有得到社会的普遍认可。缺乏实际可行的评价标准,则 CPA 在开展管理审计时可以自行其是,也就无法明确 CPA的审计责任和法律责任。 　　(二)缺乏标准的、规范的管理审计鉴证准则准则对财务审计的理论与实务的基础指导 作用一样 ,管理审计也应该有公认的管理审计鉴证准则来规范管理审计行为,指导审计人 员收集审计证据,发表审计意见。虽然外国和我国管理界都做了大量的研究形成了一些管 理鉴证准则的雏形 ,但是公认管理审计鉴证准则并未规范化 ,标准化,形成体系,从而严 1 重制约了管理审计的发展。 　　(三)缺乏管理审计鉴证业务的有效需求随着社会经济的发展 ,管理审计实施也得到长 足发展,但由于绝大部分是管理层内部的需求 ,是企业内部提高管理水平 ,评价管理业绩 ,优化资源配置的要求。而对于企业外部的利害关系人 ,更加注重财务报表审计,更加上 管理审计评价标准的缺失,使得管理审计报告无法形成统一的意见 ,因此借鉴作用大大降 低 ,从而降低了管理审计鉴证业务的需求 ,这个因素是阻碍管理审计鉴证业务发展的的重 要原因。 　　(四)缺乏与被审计单位的协调管理审计的内容往往涉及其内部的 ,与财务审计的 强制性相比管理审计是一种建设性的审计,其审计结论不具有强制性。每个企业都有其独 特的、合理的方法 ,这是企业相对于其他企业的竞争优势,一旦公布于众就会被竞争对手 借鉴 ,因此处于对被审单位的自身利益的考虑,一旦管理审计提出的意见和建议不能让被 审计单位心甘情愿的接受,则无法得到被审计单位的配合,最终将影响管理审计的需求。 　　(五)对 CPA素质的特殊要求 由于每个被审计单位所处的行业状况和经营环境的不同 ,管理职能、管理过程及管理内容都有很大差异,要客观的评价其管理效率和效果,不仅 需要 CPA具有全方位的知识层面,还要对被审计单位的特殊行业状况做出职业判断。并且 在审计中不仅需要定性的方法,还要广泛运用大量的定量分析,这些都对 CPA的素质提出 了专业性的特殊要求。 　　 　　三、完善管理审计的应对策略 　　 　　(一)加快管理审计评价标准的建立要想促进管理审计的长足发展 ,必须加快管理审计 评价标准的制定。一套切实可行的评价标准,既要评价管理结果,又要评价管理过程,并 且要包含组织内部不同层次的管理主体。如果审计涉及没有现成的规范性标准的事项,既 不要回避也不能主观臆断,要运用分析程序,以被审计单位预算、行业水平、经济环境为 依据 ,与被审计单位管理层讨论,达成共鸣,切忌对未审计和没有审计证据的事项妄加评 论。 　　(二)加快制定管理审计的基本准则 近几年管理职业界、学术界都在不断的探索和研 究建立一套标准规范的审计准则。通过理论和实证分析认为,管理审计鉴证