【财务管理收款付款 】销售与收款循环审计讲义[共21页].pdfVIP

{财务管理收款付款}销售 与收款循环审计讲义 1 币折算（存在外币业务）、其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照等）等； 5、审查该项目在会计报表上披露是否充分。 第一节销售与收款循环的特性 一、主要根据和会计记录 从审计的范围来看,销售与收款循环的审计包括两部分的内容：一是对销售与收 款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查；二是对本循环所涉及的主要根据 和会计记录进行审查。 （涉及到哪些主要根据和会计记录可看教材） 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动（掌握各交易与认定的关系） 1、接受顾客订单。 接受订单后通常应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局对有关销售交 易的 “存在或发生”认定的根据,也是此笔销售的交易轨迹的起点。 2、批准赊销信用。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险,因此,这些控制与应收账款净额 的 “估价或分摊”认定有关。 3、按销售单供货。 设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此, 已批准销售单的一联通常应送达仓库,作为仓库按销售单供货和发货给装运部门 的授权依据。 4、按销售单装运货物。 2 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离,有助于避免装运职员 在未经授权的情况下装运产品。 5、向顾客开具账单。 包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项效用所针对的主要问 题是：是否对所有装运的货物都开了账单（即 “完整性”认定问题）？是否只对实 际装运才开账单,有无重复开单或虚构交易情况发生（即 “存在或发生”认定问 题）？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（ “估价或分摊”认定问题） 开单？ 6、记录销售。 记录销售控制与 “存在或发生”、 “完整性”、 “估价或分摊”认定有关。 7、办理和记录现金、银行存款收入。 8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让。 9、注销坏账。 10、提取坏账准备。 第二节内部控制测试和交易的实质性测试 一、销货业务的内部控制及控制测试 请仔细研读教材中 “销货业务的控制目标、内部控制和测试一览表”,这对下面内 容的理解和对简答、综合题有好处。 （10－14 章的要求一样） （一）适当的职责分离 3 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。 （2004 年教材新增部分）根据 《内部会计控制规范──基本规范（试行）》的规 定,单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；单 位在销售合同订立前,应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方 式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上,并与订立合同的人 员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售 人员应当避免接触销售现款；单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外 的主管人员的书面批准。 职责分离是否恰当的控制测试,一般只限于由注册会计师观察有关人员的活动, 以及与这些人员进行讨论。 （二）正确的授权审批 对于授权审批问题,注册会计师主要关注以下四个关键点上的审批程序： 1、在销货发生之前,赊销业经正确审批。 2、非经正当审批,不得发出货物。 3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。 4、审批人应当在授权范围内进行审批,对于超过授权范围的业务,应当进行集 体决策。 （三）充分的根据和记录 只有具备充分的记录手续,才有可能实现其他各项控制目标。在这种制度下,只 要定期清点销售发票,漏开账单的情形就几乎不太会发生。相反的情况是,有的 4 企业只在发货以后才开具账单、编制销售发票,如果没有其他补偿性控制,这种 制度下漏开账单的情况就很可能会发生。 （四）根据的预先编号 对根据预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账, 也可防止重复开具账单或重复记账。对这种控制常用的一种控制测试程序是清点