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第六章 审计法律责任 学习目的 u 区分管理责任与审计责任； u 明确引起审计师法律责任的直接原因和间接原因； u 了解如何规避审计法律诉讼的措施。 一、管理责任与审计责任 （一）管理责任 u 就财务报表审计而言，管理层的责任就是要对财务报表反应的内容负责，具 体包括以下方面： u 一是选择适合的会计准则和相关会计制度； u 二是选择和运用恰当的会计政策； u 三是根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 u 管理层对于财务报表的合法性和公允性应该负责。合法性是指财务报表的编 制是否按照相关的会计财务制度来的，公允性是指财务报表反应的内容是否 真实。 一、管理责任与审计责任 （二）审计责任 u 审计责任是指审计人员应该对财务报表的合法性和公允性发表正确的意见。 也就是审计人员只对审计意见负责，不对财务报表的合法性和公允性负责。 财务报表审计不能减轻被审计单位的管理责任。 u 审计师只对被审计单位的财务报表是否存在重大错漏报提供合理保证，而不 是绝对保证。 财务报表合法性和公 发表意见 管理层 管理责任 允性 合理保证 审计师 审计责任 一、管理责任与审计责任 （三）法律责任 u 法律责任分为行政责任、民事责任和刑事责任。 u 行政责任主要是指在行政上的处罚，对审计师个人来说，包括警告、暂停执 业、吊销执业证书；对审计师事务所来说，包括警告、没收非法所得、罚款、 暂停执业、撤销等。 u 民事责任主要指赔偿受害人的损失。 u 刑事责任主要指按照有关法律程序判处一定的徒刑。 二、引起审计师法律责任的原因 （一）直接原因 u 引起审计师法律责任的直接原因，主要是指由于审计师的自身的原因导致的， 包括过失、欺诈和违约。 u 1. 过失是指在一定条件下，审计师缺乏应具备的合理的职业谨慎。 审计师在执业过程中没有完全遵 普通过失 守审计专业准则的要求。 重要性、 区 内部控制 别 最低的职业谨慎都未保持，根本 重大过失 没有遵守审计专业准则或者没有 按专业准则的基本要求执行审计。 二、引起审计师法律责任的原因 u 2. 欺诈是以欺骗或者坑害他人为目的的一种故意行为，即审计师明知道被审 计单位的财务报表存在重大错报，仍给其出具不恰当的审计结论。 欺诈 区 是否具有不良 别 动机 过失 u 3. 违约是指审计师违反合同约定的要求。 u 主要是指事务所没有履行审计业务约定书里面的权利义务。 二、引起审计师法律责任的原因 （二）间接原因 u 引起审计师法律责任的间接原因是指由于被审计单位的原因造成的，主要包 括错误、舞弊、违反法规行为，和被审计单位的经营失败。 u 1.错误 u 是指导致财务报表错报的非故意的行为。错误的情形包括： u （1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误； u （2）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计，比如对应收账款的 坏账准备的估计时出现错误； u （3）运用会计政策时发生失误。 二、引起审计师法律责任的原因 u 2.舞弊 u 是指被审计单位使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。 舞弊