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上市公司内部控制鉴证的现状及问题
(作者:___________单位 : ___________ 邮编 : ___________ )
【摘 要】 本文结合我国上市公司内部控制制度 , 分析
美国和中国内部控制鉴证的制度背景 , 着重对我国上市公司内部控制
鉴证的现状进行分析 , 指出存在的问题 , 并提出当前经济危机大环境
下如何完善内部控制鉴证的建议。
【关键词】 内部控制鉴证 ; 问题; 对策
一、引言
近年来 , 企业内部控制日益受到重视 ,2008 年 6 月 28 日,
财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控
制基本规范》。执行本规范的上市公司 , 应当对本公司内部控制的有效
性进行自我评价 , 披露年度自我评价报告 , 并可聘请具有证券、 期货业
务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。 这部被专家称
作中国版萨法的颁布 , 意味着中国企业内部控制规范体系建设将取得
重大进展。 但由于企业在内部控制设计层面、 执行层面都存在一定的
问题 , 而内部控制鉴证不仅可以帮助企业完善内部控制建设 , 同时也
有利于监管部门从企业外部对其内部控制进行监督 , 从而规范资本市
场运作 , 保护投资者利益。 随着资本市场的发展 , 利益相关者对内部控
制鉴证业务的需求将呈现扩大趋势。
五部委就若干配套指引向社会公开征求意见 , 其中即包括
中国注册师协会制定的《企业内部控制鉴证指引 ( 征求意见稿 ) 》( 以
下简称“鉴证指引” ) 。由于该指引尚处于征求意见稿阶段 , 有些问题
还存在分歧 , 企业和相关单位在开展内部控制鉴证工作时仍存在很多
障碍。
二、内部控制鉴证发展的制度背景
( 一) 内部控制鉴证在美国的发展
21 世纪初 , 安然、世通等舞弊事件的发生 , 极大地动摇了
投资者对资本市场的信心。为强化上市公司的责任 , 美国国会于 2002
年 7 月发布《萨班斯—奥克斯利法案》的 302 和 404 条款规定 , 公司
首席执行官、首席财务官或类似职务者必须书面声明对内控设计和执
行的有效性负责 , 并要求随定期报告一同对外披露管理层对内部控制
的评价报告 , 该报告还需经注册会计师鉴证。这标志着美国公司管理
层的内部控制报告由以前的自愿性披露改为强制性披露。
美国公众公司会计监管委员会 (PCAOB)于 2004年 3 月发布
审计准则第 2 号《与财务报表审计结合进行的财务报告内部控制审
计》 (AS2), 就鉴证财务报告、内部控制评估报告作出详尽规定 , 并提
出了将两者整合鉴证的理念。至此 , 现代审计也全面走进财务报告鉴
证与内部控制鉴证并重的新时代。自 AS2 实施以来 ,PCAOB一直密切
关 注其 进展 情况 , 关 注结 果显 示 ,AS2
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