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成本法下直接编制合并财务报表的案例分析 -以禾浩通信科 技有限公司为例 （一）禾浩通信公司概况 2008年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下简称南京禾浩）注册 成立，登记资本达五千万人民币。南京禾浩登记地址为7工宁经开区水长街八号， 公司占地一万三千八K平方米，其中建筑展开面积高达三万平方米。 南京禾浩的业务领域主要包括：1）通讯硬件设施业务，2）新型活洁能源业 务，3）物联网业务，4）软件服务业务；在这四大业务领域中，南方禾浩均能提 供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务， 企业科技含量较高，被吸纳为通 信行业标准化制订单位之一，也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级 科技型私营公司等多个荣誉头衔。南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐 的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来”的企业文化 贯穿于企业运营管理过程中，成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的 合作。 南京禾浩以技术为企业的核心力量，以创新为技术的成长方式，让企业沿着 创新式发展的道路不断前进。当前，南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技 术团队，技术团队不乏获得“省级创新人才”、“市级紫金特别表彰人物”等称号 的高端技术专家，在这支科研队伍中，十九人获高级职称，四十五人位居中级职 称。在这支高素质专业人才的带动下， 南方禾浩迎来了累累的科研硕果， 九项技 术被我国专利主管机构认定了发明专利，六项技术被国外专利认定机构认可为发 明专利，实用新型专利更高达几十项之多。南京禾浩的拳头产品一一无线定位设 备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作， 南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活 软件等物联业务。 假设2009年1月1日，南京禾浩通信科技有限公司（简称禾浩公司）斥 资300万元银行存款购买了 A公司80%的股份（在此之前，南京禾浩出A企 业不届于同一大股东的投资序列，因此此次合并并非同一投资人资产整合 ）。禾 浩公司备查簿中记录A公司在2009年1月1日几乎所有的资产和负债的公允 价值都和账面价值相符，但有一项固定资产的账面价值（ 60万元）与公允价值 （70万元）不等。以平均分配资产折旧的方式而言，这一资产尚余二十年的折 旧周期。除此之外，以合并之期为时间点， A企业净资产为350万人民币（企业 原始资本200万人民币+企业资本积累150万人民币），南京禾浩企业净资产为 700万人民币（企业原始资本 400万人民币+企业资本积累80万人民币+资本溢 价80万人民币+企业收益累积100万+留存收益120万人民币）。 2009年的最后一天，南京禾浩获得 A企业4/5的股份额度，有数据显示， 南京禾浩向A企业投资300万人民币。成本核算法而言，A企业净资产为400万 人民币（企业原始资本200万人民币+企业资本积累160万人民币+资本溢价10 万人民币+留存收益30万人民币）。当年，A企业纯收益100万人民币，其中60 万在股权红利形式发放（南京禾浩获得48万人民币，其他投资人获12万人民币）， 企业法定利润提取10万人民币，留存收益30万人民币。除此之个，A企业的可 交易型资产价值当期增长10万人民币，计入企业本期资本积累一项。 在2010年度，禾浩公司和A公司没有发生其他内部交易事项，A公司实现 净利润200万元，分配现金股利60万元（其中向禾浩公司分配 48万元，其他 投资人获12万人民币），企业法定利润提取20万人民币，留存收益120万人民 币。除此之个，A企业的可交易型资产价值当期增长 20万人民币，计入企业本 期资本积累一项。 2010年度，A企业净资产达560万人民币（企业原始资本 200万人民币 帝 业资本积累180万人民币+资本溢价30万人民币+留存收益150万人民币）。 （二）购买日在成本法下直接编制合并报表 在企业合并时间点，应对企业品牌价值加以核算，以成本测算法为基础展开 企业合并报表的测算与编写工作是一种新型报表编制模式，运用这种方式时需特 别注意辨析企业资本实际余额为公允市价，合并时间点在合并报表中将企业净利 润与南京禾浩较长回报周期的股权投资的财务记录相抵消，保护持少量股额的投 资人的利益，下表中单位为万人民币。 借：股本 200 资本公积150 固定资产10 商誉 12 [300- (350+10) *80%] 贷：长期股权投资300 少数股东权益72 [ (350+10) *20%] 购买日后在成本法下直接编制 2009年末(第一年末) 台 并报表 以A企业在合并时间点的企业投资人权益的公充市价，通过财务表单会 计信息管理提取企业的品牌价值，核算持有少量股额的投资人的利益，核算 A 企业投资人收益相对于南方禾浩较长回报周期的股权投资活