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财务报告质量评估的探讨 家澍 守德 ( 大学会计系 361005) 并引用了 Jonas Blancher 的 “评估 【摘要】为了打击 “数字游戏”和对付 “盈利操纵” , 美国证券交易委员会原主席阿瑟? 评估财务报告的质量 , 应当有一个财务信息的质量评估标 准。早在 1980 年 5 月 , 美国财务会计准则 委员会 (FASB) 就公布了第 2 号财务会计概念公告《会计信 息的质量特征》 , 全面地列示了会计信息为满 足用户 ( 投资人 / 债权人 ) 需要的质量特征的框架。似乎评估 标准已经在这个框架中完全确立了。然而 , 评估财务报告的质量标准总是取决于这些质量所应满足的 需要 , 即财务报告的目标。 FASB对财务报告的 目标规定得很明确 : 财务报告应该提供对现在的、潜在的投 资者和债权人以及其他使用者做出合理的投 美国证券交易委员会 (SEC) 前主席 Levitt 在《高质量会计 准则的重要性》的演讲中则以保护投资人的利 益为目标 , 提出诚信、透明、公允、可比和充分披露等特征 为主要的质量要求 [2] , 这同 FASB 把相关性与 可靠性作为主要的信息质量不尽相同。值得注意的是在 Levitt 的倡议下 , 美国审计界开展了财务报告质量 评估问题的讨论 , 并提出一些有价值的见解。 首先 , 在 1999 年 , 由纽约证券交易所 (NYSE) 和美国全国 证券交易商协会 (NASD) 资助的关于改进公司审计委员会效 率的“蓝带委员会” ( the Blue Ribbon Committee) 提交 了一份报告 , 在报告中提出了关于改进公司审计委员会效 率的各种建议 , 其中的第 8 号建议提出 : “本委员会建议 公认审计准则 ( Generally Accepted Auditing Standards , GAAS)应要求公司外部审计人员与公司审计委员会就审计师 对公司编制财务报告所用会计原则的质量的判断进行讨论 , 而不应只讨论这些会计原则的可接受性。讨论应包括下列问 题 : 公司财务披露的清晰性 ; 公司会计原则、基本估计及其 他管理当局在编报财务披露和外部审计师审阅这些财务披 露时所做的重要决定的冒险或保守程度。应当鼓励公开、坦 率地进行讨论。 ”[3] 在上述建议中 , “蓝带委员会”提出 的公司披露的清晰性、公司会计原则、基本估计及其他管理 当局在编报财务披露和外部审计师审阅时所做的重要决定 的冒险或保守程度 , 可以看作是评估财务报告质量的又一 种见解 ( 标 准 ) 。 其次 , 美国审计准则委员会 (Auditing Standards Board , ASB)也对上列 “建议”做出了反应。它修改 了第 61 号审计准则公告 (SAS 61) 。修改后的 SAS 61 要求 : “联系 SEC 的每一项规定 , 审计人员与公司审 计委员会应就审计师关于公司财务报告所用会计原则质量 的判断进行讨论 , 而不仅是这些会计原则的可