2021年注册会计师职业道德.doc

TIME \@ "yyyy'年'M'月'd'日'" 2020年5月14日 2021年注册会计师职业道德 第二章　注册会计师职业道德 　第一节　注册会计师职业道德规范及其基础标准 　　 一、 注册会计师职业道德含义　　（一）注册会计师职业道德含义　　注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等总称。　　　　（二）注册会计师职业道德规范　　1.国际会计师联合会职业道德规范　　2.美国注册会计师协会职业道德规范　　3.中国注册会计师职业道德规范　　分为：基础标准和具体要求两层次　　（1）基础标准：注册会计师推行社会责任，恪守独立、客观、公正标准，保持应有职业谨慎，保持和提升专业胜任能力，遵守审计等职业规范，推行对用户责任和对同行责任等。　　（2）具体要求：独立；专业胜任能力；保密；收费和佣金；和实施鉴证业务不相容工作；承接注册会计师审计业务；广告、业务招揽和宣传等。　　 　　二、注册会计师职业道德基础标准　　（一）独立、客观、公正　　1.独立是注册会计师实施鉴证业务灵魂。假如注册会计师和用户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系或屈从外界压力，就极难取信于社会公众。所谓独立性是指实质上独立和形式上独立。实质上独立是指注册会计师在发表意见时其职业判定不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这么重大情形，使得拥有充足相关信息理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。　　2.注册会计师应该努力争取公平，不因成见或偏见、利益冲突和她人影响而损害其客观性。　　3.公正不仅指老实，还有公平交易和真实含义。　　（二） 专业胜任能力和应相关注　　1.专业胜任能力既要求注册会计师含有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成用户委托业务。　　2.应相关注要求注册会计师在执业过程中保持应有职业谨慎，以质疑思维方法评价所获取证据有效性，并对产生怀疑证据保持警觉。　　（三）保密　　注册会计师和用户沟通，必需建立在为用户信息保密基础上。　　（四）职业行为　　1.对社会公众责任　　注册会计师行业一个显著标志是对社会公众负担责任。　　2.对用户责任　　注册会计师对社会公众推行责任同时，也对用户负担着特殊责任。包含：第一，注册会计师应该在维护社会公众利益前提下，竭诚为用户服务；第二，注册会计师应该根据业务约定推行对用户责任；第三，注册会计师应该对实施业务过程中知悉商业秘密保密，并不得利用其为自己或她人谋取利益；第四，除相关法规许可情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为用户提供鉴证服务。　　3.对同行责任　　对同行责任是指会计师事务所、注册会计师在处理和其它会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵照道德标准。包含：第一，注册会计师应该和同行保持良好工作关系，配协议行工作；第二，注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益；第三，会计师事务所不得雇用正在其它会计师事务所执业注册会计师；注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务所执业；第四，会计师事务所不得以不正当手段和同行争揽业务。　　4.其它责任　　能否争取到业务、拥有较多用户，关系到一家会计师事务所生存和发展。（参考教材P62）　　（五）技术准则　　注册会计师应遵守技术准则有：第一，中国注册会计师执业准则。第二，企业会计准则。第三，和执业相关其它法律、法规和规章。　　 　　 第二节　独立性 　　 　　一、 独立性含义　　独立性是注册会计师精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上独立和形式上独立。　　　　除了识别和评价会计师事务所、鉴证小组关系以外，还应该考虑鉴证小组以外人员和鉴证用户之间关系是否会对独立性产生威胁。　　　　1.独立性标准总体标准要求：　　①对于向审计用户提供鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组组员独立于该用户；　　②对于向非审计用户提供鉴证业务，假如汇报没有明确限定于指定使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组组员独立于该用户；　　③对于向非审计用户提供鉴证业务，假如汇报明确限定于指定使用者使用，则要求鉴证小组组员独立于该用户，而且会计师事务所不应该在该用户内有重大直接或间接经济利益。　　　　二、威胁独立性情形　　（一） 经济利益　　①和鉴证用户存在专业服务收费以外直接经济利益或重大间接经济利益；　　②收费关键起源于某一鉴证用户；　　③过分担心失去某项业务；　　④和鉴证用户存在亲密经营关系；　　⑤对鉴证业务采取或有收费方法；　　⑥可能和鉴证用户发生雇佣关系。　　（二）自我评价　　①鉴证小组组员曾是鉴证用户董事、经理、其它关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响职员；