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COSC部B控制框架 2007-11-16 15:30 一、背景介绍 部控制是什么 ?不同的人有不同的理解。 一般的人把部控制 理解为组织为了减少决策失误和工作缺陷而实施的控制 , 这 些控制可能是部监督、也可能是管理手册、规章制度等。这 种理解没有错，但不全面。按照现代的控理论，这些仅仅是 部控制的一部分，而不是全部。现代控理论认为，部控制是 一个系统化的框架，它建立在风险管理的基础上，包括控环 境、风险分析、控活动、信息与沟通、监督五大要素。 （一） cos那控制框架的产生和发展过程 部控制理论的发展是一个逐步演变的过程，大致可以区分为 部牵制、部控制制度、部控制结构与部控制整体框架四个阶 段。在部牵制阶段，账目间的相互核对是控的主要容，设定 岗位分离是控的主要方式，这在早期被认为是确保所有账目 正确无误的一种理想控制方法；在部控制制度阶段，部控制 的重点是建立健全规章制度；在部控制结构阶段，部控制被 认为是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策 和程序，分为控环境、会计制度和控制程序三个方面；部控 制整体框架阶段，就是我们下面将要讨论的 cos辯控制框 架。 在美国， 20 世纪 70 年代中期，与部控制有关的活动大部分 集中在制度的设计和审计方面，重在改进部控制制度和方 法。 1973年至 1976 年对水门事件（美国公司进行违法的国 捐款和贿赂外国政府官员）的调查使得立法机关与行政机关 开始注意到部控制问题。 针对调查的结果， 美国国会于 1979 年通过了《反国外贿赂法》（简称 FCPA。FCPA除了规定 了关于反贿赂的条款外，还规定了与会计及部控制有关的条 款。因此美国许多机构都加强了对部控制的研究并提出许多 建议。 1985 年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务主 管协会、部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假 财务报告委员会，该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊产生 的原因，并寻找解决措施。两年后，该委员会提出了很多有 价值的建议。基于该委员会的建议，其赞助机构成立 COSO 委员会，专门研究部控制问题。 1992年9月，COSC委员会 提出了报告 《部控制——整体框架》 （1994年进行了增补） ， 即COS辯控制框架。 cosO$框架的提出标志着部控制理论发展到新的阶段， 对企 业完善和优化部控制、增强风险防能力具有十分重要的意 义。COSOFB控制框架之所以被广泛地选择作为构建和完善部 控制体系的标准，是因为：虽然 COSC部控制框架并非唯一 的部控制框架，但却是美国证券交易委员会唯一推荐使用的 部控制框架，《萨班斯法案》第 404 条款的「最终细则」 也明确表明COSO部控制框架可以作为评估企业部控制的标 准。股份公司作为纽约证交所上市公司， 需要按照法案要求， 引进cos那控制框架，整合现有部控制，满足法案的要求。 同时，对股份公司来说，这也是梳理管理流程、规管理、提 升整体管理水平的契机。COSOFB控制框架是一个较为理想的 框架，几乎所有公司的部控制均与之有一定差距，美国各大 公司也正在为此而努力，虽然这必然加大企业负担，但多数 公司同股份公司一样，希望通过理解和贯彻 COSOFB控制框 架要求，来实现提升管理水平的目的。 （二） XXX目前的部控制体系与 cos那控制框架的差距 目前，股份公司通过多年的管理实践和积累，已经建立了一 套针对XX行业的行之有效的控体系，但与 cos那控制框架 的要求相比还存在一些距离。这些差距主要体现在：部控制 体系的整体框架、 控环境、风险评估等理念尚未被广泛接受、 部控制的文档记录还不够系统规、缺乏自我评估机制等。 “他山之石，可以攻玉”，cosO$框架对于我们加强企业部 控制具有一定的启发和借鉴意义。为此，我们需要认真学习 COSOFB控制框架理论，充分认识和理解 COSOFB控制框架， 并在实际经营管理中积极实践，大力贯彻和实施，从而优化 部控制，完善控体系，全面提升公司管理水平。 二、COSOFB控制框架下控制度定义 （一） cosO$框架对部控制的定义 COSC部p控制框架认为，部控制是受企业董事会、管理层和其 他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关 法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。 （二）对部控制定义的理解 应该从以下几个方面理解部控制的定义： 第一，部控制是一个“过程”，而且是一个动态的过程。企 业的经营活动是永不停止的，企业的部控制过程也因此不会 停止，它是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新 问题的循环往复的过程。部控制应该与企业的经营管理过程 相结合，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它促使经营达 到预期的效果，并监督企业经营过程的持续有效进行。 第二，部控制受到“人”的因素的影响，它并不仅仅是政策