2021年职称考试中级会计实务重点导读所得税精.docVIP

TIME \@ yyyy年M月d日 2020年5月14日 2021年职称考试中级会计实务重点导读所得税精 职称考试《中级会计实务》关键导读:所得税 考试纲领 (一掌握资产计税基础确实定 (二掌握负债计税基础确实定 (三掌握应纳税临时性差异和可抵扣临时性差异确实定 (四掌握递延所得税资产和递延所得税负债确实定 (五掌握所得税费用确实定和计量 (六熟悉所得税会计处理程序 关键内容导读 第一节计税基础和临时性差异 一、资产、负债计税基础 (一资产计税基础 资产计税基础是企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时根据税法要求能够自应税经济利益中抵扣金额。假如相关经济利益不纳税,则资产计税基础即为其账面价值。 (二负债计税基础 负债计税基础是负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时根据税法要求可予抵扣金额。 二、临时性差异 临时性差异是资产或负债账面价值和其计税基础之间差额。依据该差额对未来期间应税金额影响不一样,临时性差异分为应纳税临时性差异和可抵扣临时性差异。 一些不符合资产、负债确实定条件,未作为财务会计汇报中资产、负债列示项目,假如根据税法要求能够确定其计税基础,该计税基础和其账面价值之间差额也属于临时性差异。 第二节递延所得税负债和递延所得税资产确实定和计量 一、递延所得税负债确实定和计量 (一确定递延所得税负债情况 除明确要求不应确定递延所得税负债情况以外,企业应该确定全部应纳税临时性差异产生递延所得税负债,并计入所得税费用。非同一控制下企业合并中,根据会计要求确定合并中取得各项可识别资产、负债公允价值和其计税基础之间形成应纳税临时性差异,应确定对应递延所得税负债,同时调整合并中应予确定商誉;和直接计入全部者权益交易或事项相关应纳税临时性差异,对应递延所得税负债应计入全部者权益,如因可供 出售金融资产公允价值上升而应确定递延所得税负债。 (二不确定递延所得税负债情况 不确定递延所得税负债情况包含: 1.商誉初始确定。 2.除企业合并以外交易中,假如交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则交易中产生资产、负债入账价值和其计税基础之间差额形成应纳税临时性差异,对应递延所得税负债不予确定。 3.企业对和联营企业、合营企业等投资相关应纳税临时性差异,在投资企业能够控制临时性差异转回时间而且估计相关临时性差异在可预见未来很可能不会转回时,不确定对应递延所得税负债。 需要指出是,企业在编制合并财务报表时,因抵销未实现内部销售损益造成合并资产负债表中资产、负债账面价值和其在纳入合并范围企业根据适用税法要求确定计税基础之间产生临时性差异,在合并资产负债表中应该确定递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中所得税费用,但和直接计入全部者权益交易或事项及企业合并相关递延所得税除外。 (三递延所得税负债计量 递延所得税负债应以相关应纳税临时性差异转回期间适用所得税税率计量。不过,不管应纳税临时性差异转回期间怎样,递延所得税负债不要求折现。适用税率是指根据税法要求,在临时性差异估计转回期间实施税率。 二、递延所得税资产确实定和计量 (一确定递延所得税资产情况 企业对于可抵扣临时性差异可能产生未来经济利益,应以很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异应纳税所得额为限,确定对应递延所得税资产,并降低所得税费用。在估量未来期间可能取得应纳税所得额时,除正常生产经营所得外,还应考虑将于未来期间转回应纳税临时性差异造成应税金额等原因。 下列交易或事项中产生可抵扣临时性差异,应依据交易或事项不一样情况确定对应递延所得税资产: 1.企业对于能够结转以后年度未填补亏损,应视同可抵扣临时性差异,以很可能取得用来抵扣该部分亏损未来应纳税所得额为限,确定对应递延所得税资产。 2.对于和联营企业、合营企业等投资相关可抵扣临时性差异,假如相关临时性差异在可预见未来很可能转回,而且企业很可能取得用来抵扣该可抵扣临时性差异应纳税所得额时,应确定相关递延所得税资产。 3.非同一控制下企业合并中,根据会计要求确定合并中取得各项可识别资产、负债公允价值和其计税基础之间形成可抵扣临时性差异,应确定对应递延所得税资产,同时调整合并中应予确定商誉。 4.和直接计入全部者权益交易或事项相关可抵扣临时性差异,对应递延所得税资产 应计入全部者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确定递延所得税资产。(二不确定递延所得税资产情况 除企业合并以外交易中,假如交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则交易中产生资产、负债入账价值和其计税基础之间差额形成可抵扣临时性差异,对应递延所得税资产不予确定。 (三递延所得税资产计量 确定递延所得税资产时,应估量相关可抵扣临时性差异转回时间,采取转回期间适用所得税税率为基础计算确定。递延所得税资产不要求折现。 资产负债表日,企业