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第七章作业成本计算 本章内容 §1 作业成本计算的理论基础 §2 作业成本计算的基本程序 §3 作业成本计算的应用 本节内容 作业成本计算的产生与发展 作业成本计算的理论基础 科学技术的进步及其在制造业的应用导致企业的制造环境发生了很大变化，使得传统的成本计算方法不能准确计算产品成本。 社会经济环境的变化要求改变成本计算方法。 生产组织的变革导致了企业管理理念和方法的变革，使企业管理深入到“作业”水平。 二、作业成本计算的理论基础 基本概念 理论基础 （一）基本概念 作业(Activity)和作业链(Activity Chain) 作业是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。 (作业是一个组织内为了特定目的而进行的消耗 资源的工作。) 不同类型的企业对作业的分类上有很大的区别。制造业企业作业的分类： 进货作业 生产作业 营销作业 发货作业 服务 制造业企业的作业还可以从另一个角度分类： 单位水平作业 批别水平作业 产品水平作业 维持水平作业 所有作业按其能否创造价值可以进一步分为： 增值作业（必要作业） 不增值作业（不必要作业） 作业链：现代企业实质上就是一个为了满足顾客需要而建立起来的一系列前后有序的作业集合体，这个有序的集合体就是作业链。 价值链(Value-chain) 企业每项生产经营活动都是创造价值的经济活动。企业的一切互不相同但又相互关联的生产经营活动，形成了创造价值的动态过程，这项过程称为价值链。（迈克尔·波特） 成本动因 又叫成本驱动因素，指决定成本发生的那些重要的活动或事项，它可以是一个事项、一些活动或一项作业。是成本分配的标准。 ★ 成本动因 成本库 成本库是成本动因所确定的，归集成本的一个对象。 归集在一个成本库内的成本应该具有同质性，即这些成本是由相同的成本动因引起的。 （二）理论基础 作业成本计算建立在以下两条基本原则之上： 作业消耗资源，产品消耗作业 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生 本节内容 确定作业，划分作业中心 以作业中心为成本库汇集成本 将各个成本库的成本分配到最终产品 ★各成本库成本的分配 选择分配标准 计算分配率 　　　　　　　　 将成本分配给产品 本节内容 作业成本计算 作业成本资料的作用 一、作业成本计算 例：某工业企业生产甲、乙两种产品，产品为高科技产品，每月产销平衡。甲产品属小批量生产，本月生产并销售1000件;乙产品属大批量生产，本月生产并销售100000件。其他有关资料如下： 1.直接成本资料： ⑴甲、乙两种产品共同耗用某种材料，材料实际成本为405000元，单位产品材料消耗定额分别为：甲产品2.5公斤/件，乙产品2公斤/件。按材料定额消耗量比例分配直接材料。 　⑵生产工人工资及福利费202000元，产品生产耗用直接人工工时为40400小时，其中甲产品耗用400小时，乙产品耗用40000小时。按实际工时比例分配直接人工成本。 2.间接费用资料： 　企业本月共发生制造费用1200000元。由于甲、乙两产品复杂程度不一样，所耗用的作业量不一样。企业制造费用的驱动因素主要有5个，设置5个成本库，制造费用已分别归集于各作业的成本库。其有关资料如下页表所示。 要求：⑴按传统成本计算方法，计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本（制造费用按实用工时比例分配）； 　　　⑵用作业成本计算方法，计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本（制造费用按作业动因分配）； 　　　⑶简要说明作业成本计算法是怎样克服传统的成本计算方法在产品成本计算上引起的歪曲。 ⑴传统成本计算方法 ①材料费用分配： 　　分配率＝405000÷（2.5×1000＋2×100000）＝2 　　 甲产品分配材料费＝2500×2＝5000（元） 　　 乙产品分配材料费＝200000×2＝400000（元） ②工资及福利费分配： 　　分配率＝202000÷40400＝5 　　甲产品分配工资及福利费＝400×5＝2000（元） 　　乙产品分配工资及福利费＝40000×5＝200000（元） ③制造费用分配： 　　分配率＝1200000÷40400＝29.70 　　甲产品分配制造费用＝1200000－1188000＝12000（元） 　　乙产品分配制造费用＝40000×29.70＝1188000（元） 甲产品成本＝5000＋2000＋12000 　　　　　　＝19000（元） 甲产品单位成本＝19000÷1000 　　　　　　　　＝19(元/件） 乙产品成本＝400000＋200000＋1188000 　　　　　　＝1788000（元） 乙产品单位成本＝1788000÷100000 　　　　　　　　＝17.88（元/件） ⑵作业成本计