2021年论注册会计师的职业道德建设.doc

TIME \@ yyyy年M月d日 2020年5月14日 2021年论注册会计师的职业道德建设 论注册会计师职业道德建设 伴随市场经济发展，中国注册会计师行业也得到了快速发展。注册会计师在维护经济秩序，促进市场健康发展等方面发挥了很关键作用。但同时注册会计师职业道德方面也暴露出了一系列问题，注册会计师职业道德建设已引发大家关注。 一、注册会计师职业现实状况及其原因 诚信是注册会计师行业之规，立业之本，执业之基。而现在注册会计师出具虚假审计汇报，参与会计造假等违反注册会计师职业道德事件屡见不鲜，使注册会计师行业面临严重诚信危机。究其原因关键有以下几点 (一)法规体系不健全 中国针对注册会计师法规体系正在建立,但还未完善。财政部《相关成立会计顾问处暂行要求》颁布标志着新中国注册会计师制度真正重建。随即,《会计法》、《中国注册会计师法》等法规颁布实施,表明中国相关法规体系正在建立,但还很不完善。如在中国《注册会计师法》、《会计法》、《证券法》和《刑法》等相关法律法规中全部要求了注册会计师法律责任。但大全部比较空泛，不具体、不统一、难以操作，不利于规范注册会计师行业执业行为。而且在现行法律框架内，查处不力、处罚过轻，使注册会计师违规取得不妥利益，远远超出其违规受查处预期成本，客观上助长了注册会计师投机冒险冲动。况且，中国还未建立起完善相关注册会计师民事赔偿责任制度、相关民事处罚要求尚难以操作，法律法规惩戒威慑作用仍不显著。 (二)注册会计师本身利益驱动 首先，市场经济中，经济人把追求利益最大化作为行为出发点和最终究宿，含有很强功利性，经营各方全部力图以最小投入获取最大利润，而会计造假背后就有着巨大经济利益作为动力。企业经过提供虚假会计信息骗取投资者、债权人及国家相关机关信任，并所以取得投资、贷款或降低税金等经济利益。而对于注册会计师行业而言，独立审计诚信将意味着直接审计成本增加或审计份额某种失去。中国现在会计师事务所数量多，规模小，竞争猛烈，其正处于买方市场困境之下，为了占有一席之地，也迎合上市企业要求，注册会计师往往会在短期利益驱动下出具虚假审计汇报。 其次，因为中国特殊经济环境，很多股份企业全部是由国有企业改组而来，有些国有企业为了改组成功，取得向社会公开发行股票资格，就在资产评定和财务报表上弄虚作假。不仅企业本身乐于这么做，就连当地政府也往往支持这么做。有了政府支持，一切问题便会迎刃而解，而注册会计师事务所为了从中“分得一杯羹”，增加自己收入和利益，通常全部不会违反政府和企业意图，在虚假会计信息生成和传输过程中，也饰演了不光彩角色.利益驱动是注册会计师参与造假，从而违反注册会计师职业道德关键诱因。 (三)外界职业环境影响，独立性缺失 在中国注册会计师职业道德基础准侧中，客观、独立、公正，则是三个关键部分。而独立是注册会计师执业鉴证业务灵魂，注册会计师只有保持独立，才有可能做到客观、公正、老实守信。注册会计师审计独立性表现为双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位。 现在中国上市企业治理结构上缺点造成了上市企业和审计机构之间监督和制约关系失衡，破坏了注册会计师行业基础属性——独立性。同时，注册会计师审计又属于服务性行业，用户永远是她们衣食父母，使得部分会计师事务所为了生存，首先降低审计收费，首先不停靠拉关系来争夺用户。面对审计市场恶性竞争，不能为用户提供使其满意审计汇报会计师事务所将面临被解聘风险。于是为了保有用户，会计师事务所不得以降低审计质量为代价，和上市企业管理当局“合作”，甚至主动参与造假。众所周知，中介组织在业务承揽、评定费用收取等方面很大程度上受制于企业管理层。因为缺乏必需监督机制，从博弈论角度看，企业管理层和评定人员是很轻易出于共同利益需求而相互勾结损害国家和人民利益。在这种情况下，注册会计师审计真实性和独立性不能不大打折扣。另外，中国《注册会计师法》要求，注册会计师业务范围既包含审计业务，又包含会计咨询和服务业务，而当一家会计师事务所在对某用户提供会计咨询服务同时又进行报表审计时，和其说事务所在审上市企业，不如说事务所是在自己审自己。如此，注册会计师独立性又怎样能得到保障呢？ 另外，在注册会计师执业过程中行政干预较普遍。中国上市企业多从国有企业改制而来，历史惯性使适当地政府对其“关爱有加”、无限呵护，政府和企业间仍属一个利益共同体。资产剥离、财务包装、吞并重组等发明财富手法不停地被推陈出新，在如此执业环境下，注册会计师难以独善其身、保持超然，职业特征往往使其沦为“技术创新”“魔术大师”。政府对国有企业干预仍然不一样程度地存在。事务所和注册会计师也并非不受其影响，往往这种非正式指示更能产生巨大作用力，危及独立性存在空间。比如，在股份制改制中，部分地方企业达不到上市标准，不过地方政府为了提升政绩，以行政命