审计学审计目标与审计结果.ppt

1 第四章 审计目标与审计过程 本章学习目的： 1 ．了解审计目标的涵义及其演变 2 ．了解和掌握财务审计的总目标 3 ．了解管理当局的认定 4 ．了解和掌握财务审计的具体目标 5 ．了解和掌握审计过程的涵义 6 ．了解和掌握审计过程的四个阶段及其具体工作 2 本章主要内容 第一节 审计目标 第二节 审计过程 3 第一节 审计目标 一、审计目标概述 二、财务审计目标 4 第一节 审计目标 一、审计目标概述 （ 一）审计目标的涵义和体系 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审 计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计 目标是审计工作的出发点和归宿。 从总体上看，审计有其总目标；各种审计和 从事具体审计工作时又有具体目标，由此形成了 审计目标体系。 5 （二）审计目标的演变 财务审计目标的发展历程可以分为以下三个 阶段： 1 ．查错防弊阶段 主要是指 1933 年以前的时期。此阶段的审计 目标是查错防弊。 2 ．验证财务报表的真实性和公允性阶段 主要是指 1933 年 — 1988 年这段时期。审计目 标是“验证财务报表真实公允性” ，即评价被 审计单位的财务报表是否真实公允地反映了企业 的财务状况、经营成果和资金变动情况。 6 3 ．查错防弊和财务报表验证并重阶段（ 1988 年至今） 此阶段的目标演变成了查错防弊与验证财务 报表真实公允性并重，并持续至今 。 7 二、财务审计目标 （一）财务审计总目标 我国独立审计准则规定财务审计的总目标是 注册会计师通过对被审单位会计报表的下列方面 发表审计意见： 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的 规定编制； 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的 财务状况、经营成果和现金流量 8 （二）管理当局的认定 管理当局的认定（或称断言、申明）是指被 审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、 计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达 。 管理当局对财务报表的认定一般分三类：与 各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相 关的认定、与列报相关的认定。 9 1. 与各类交易和事项相关的认定 （ 1 ）发生：记录的交易和事项已确实发生， 且与被审计单位有关； （ 2 ）完整性：所有记录的交易和事项均已记 录； （ 3 ）准确性：与交易和事项有关的金额及其 他数据已恰当记录； （ 4 ）截止：交易和事项已记录于正确的会计 期间； （ 5 ）分类：交易和事项已记录于恰当的账户； 10 2. 与期末账户余额相关的认定 （ 1 ）存在：记录的资产、负债和所有者权益 是存在的； （ 2 ）权利与义务：记录的资产由被审计单位 拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行 的偿还义务； （ 3 ）完整性：所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录； （ 4 ）计价与分摊：各项资产、负债、所有者 权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关 的计价或分摊调整已恰当记录； 11 3. 与列报相关的认定 （ 1 ） 发生及权利与义务：披露的交易、事 项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； （ 2 ）完整性：所有应当包括在财务报表中的 披露均已包括； （ 3 ）分类和可理解性：财务信息已被恰当的 列报和描述，且披露内容清楚； （ 4 ）准确性和计价：财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当。 12 （三）具体审计目标 1. 与各类交易和事项相关的审计目标 真实性 完整性 准确性 截止 分类： 13 2. 与期末账户余额相关的审计目标 存在性 权利与义务 完整性 计价与分摊 14 3. 与列报相关的审计目标 发生及权利与义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价。 15 第二节 审计过程 一、 审计过程的含义 二、注册会计师审计的过程 16 一、审计过程的含义 审计过程是审计机构和审计人员在审计活 动中，办理审计事项时自始至终必须遵循的 工作顺序，也就是审计工作从开始到结束的 基本工作步骤及其内容 。 二、注册会计师审计的过程 注册会计师审计过程包括以下四个阶段： 接受客户委托、计划审计工作、实施控制测 试和实质性程序、完成审计工作和签发审计 报告。 过程见图 4-2 。 17 ( 一）接受客户委托 1. 初步了解被审单位的基本情况，评价其可审性 2 ．评价会计师事务所的胜任能力 一是评价执行审计的能力； 二是评价独立性 。 3 ．商定审计收费，签订审计业务约定书 审计业务约定书，是会计师事务所与委托人共 同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系， 明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事 项的书面合约。 审计业务约定书一般应包括以下基本内容： 18 （ 1 ）财务报表审计的目标； （ 2 ）管理层对财务报表的责任； （ 3 ）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关 会计制度； （