财务会计第十章 利润和所得税费用.pptx

第十章 利润和所得税费用贾永海主编《财务会计（第3版）》人民邮电出版社出版CONTENTS1利润的核算2所得税费用的核算目 录本章学习目标知识目标：熟悉利润和所得税费用的概念；掌握利润和所得税费用的核算内容、需要设置的科目与账务处理的方法。能力目标： 能正确进行利润和所得税费用的账务处理。本章导读利润的概念及其构成：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。问：利润的确认取决于哪些因素？本章导读营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用 －研发费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失 ＋其他收益±投资净损益±公允价值变动净损益 ±资产处置净损益本章导读利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出 利得和损失（一）营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。（二）营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。本章导读净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业按照会计准则的规定确认的应从当期利润总额中扣除的当期所得税费用和递延所得税费用。第一节利润的核算一、利润结转的核算（一）利润结转的两种方法1．表结法2．账结法（二）利润结转的账务处理 企业应设置“本年利润”科目，用于核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。“本年利润”科目作用：核算企业本年度实现的净利润。性质：所有者权益类结构：本年利润主营业务成本其他业务成本税金及附加期间费用资产减值损失营业外支出所得税费用主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入公允价值变动收益将净收益转入“利润分配”将净亏损转入“利润分配” （1）在账结法下，各月月末，企业应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目，即将收入、利得类科目的贷方余额转入“本年利润”科目的贷方，借记收入、利得类科目，贷记“本年利润”科目；将费用、损失类科目的借方余额转入“本年利润”科目的借方，借记“本年利润”科目，贷记费用、损失类科目。“投资收益”“公允价值变动损益”“资产处置损益”等科目结转前如为贷方余额，借记这些科目，贷记“本年利润”科目；如为借方余额，借记“本年利润”科目，贷记这些科目。期末结转损益类科目余额后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计发生的净亏损。 在表结法下，企业在中期期末（月末）不进行上述利润结转，年内各期实现的利润直接通过利润表计算；年度终了时，再将各损益类科目全年累计金额一次转入“本年利润”科目。 （2）年度终了，企业应将收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润转入“利润分配— 未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；如果为净亏损，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。结转后，“本年利润”科目应无余额。 例：A企业采用表结法年末一次结转损益类科目，适用的所得税税率为25%。该企业20×8年有关损益类科目年末结转前的余额如下：主营业务收入 25 000 000（贷)主营业务成本17 500 000（借）其他业务收入9 000 000（贷） 其他业务成本7 000 000（借）投资收益4 000 000（贷） 税金及附加300 000（借）其他收益600 000（贷） 销售费用1 900 000（借）营业外收入1 250 000（贷） 管理费用1 700 000（借） 财务费用600 000（借） 资产减值损失550 000（借） 信用减值损失450 000（借） 公允价值变动损益500 000（借） 资产处置损益800 000（借） 营业外支出1 050 000（借） 所得税费用2 600 000（借）（1）20×8年12月31日，结转本年损益类科目的余额，应做会计分录如下。借：主营业务收入25 000 000 其他业务收入9 000 000 其他收益600 000 投资收益4 000 000 营业外收入1 250 000 贷：本年利润39 850 000借：本年利润34 950 000 贷：主营业务成本17 500 000 其他业务成本7 000 000 税金及附加300 000 销售费用1 900 000 管理费用1 700 000 财务费用600 000 资产减值损失550 000 信用减值损失450 000 公允价值变动损益500 000 资产处置损益800 000 营业外支出1 050 000 所得税费用2 600 000（2）20×