2021年国家会计学院高级会计师考试锦囊案例完全版.doc

2021年国家会计学院高级会计师考试锦囊案例完全版 国家会计学院高级会计师考试锦囊案例完全版 （一）企业会计（40分）? ? [案例分析一]考评专题：资产减值? ?? ?胜利股份（以下简称“胜利企业”）是生产日用电器产品上市企业，该企业从1月1日起实施新企业会计准则。12月31日相关交易和资产情况以下：? ?? ?1．12月31日，甲产品有库存400台，每台单位成本5万元，账面余额为万元。甲产品市场销售价格为每台5.8万元。胜利企业已经和某企业签署一份不可撤销销售协议,约定在1月20日向该企业销售甲产品300台,协议价格为每台5.1万元。甲产品估计销售费用及税金为每台0.2万元。胜利企业按单项存货、按年计提跌价准备，年末计提跌价准备前，甲产品没有存货跌价准备余额。? ?? ? 胜利企业根据市场销售价格高于成本事实，没有对甲产品计提存货跌价准备。? ?? ?2．6月，胜利企业购入某企业发行5年期债券一批，作为持有至到期投资。末计提减值准备前该债券账面价值为700万元。? ?? ?该企业发行债券后，因市场行情不好，上年已连续发生亏损，12月又公布了预亏公告。12月31日，胜利企业估计该项持有至到期投资估计未来现金流量现值为690万元。? ?? ?胜利企业对该债券计提了10万元减值准备，将计提减值准备冲减了全部者权益。? ?? ?3．12月31日，胜利企业应收账款账面余额为3000万元，其账龄和估计坏账率以下：项目金额（万元） 估计坏账率1年以内 2200 2%1-2年 800 10%累计 3000 -? ?? ?胜利企业在初应收账款已计提坏账准备180万元，发生坏账15万元，收回以前年度已转销坏账40万元。末胜利企业对应收账款计提了坏账准备124万元，并计入当期资产减值损失124万元。? ?? ?假设胜利企业按账龄分析法，按年计提坏账准备；对应收款项估计未来现金流量不进行折现。? ?? ?4．4月购入一台设备，12月31日账面原值900万元，累计折旧750万元，已提取减值准备50万元，该设备生产产品中有大量不合格品，准备终止使用。胜利企业对其全额计提了减值准备，并将计提减值准备100万元计入了当期损益。? ?? ?5．7月1日胜利企业以590万元价格收购了突进企业90％股权，已知胜利企业和突进企业为两个独立企业，二者之间不存在关联关系。? ?? ?在购置日，突进企业可识别净资产公允价值为600万元，没有负债和或有负债。胜利企业将突进企业全部资产认定为一个资产组。在末，胜利企业确定该资产组可收回金额为610万元，突进企业可识别净资产账面价值为630万元。 ? ?? ?[要求]? ?? ?1．分析判定胜利企业未计提存货跌价准备是否正确，并说明理由；如不正确，计算应计提存货跌价准备金额。? ?? ?2．分析判定胜利企业计提持有至到期投资减值准备会计处理是否正确，并说明理由。? ?? ?3．分析判定胜利企业计提坏账准备会计处理是否正确，并说明理由。? ?? ?4．分析判定胜利企业计提固定资产减值准备是否正确，并说明理由。? ?? ?5．分析判定胜利企业收购突进企业，属于何种合并，是否应确定商誉，并说明理由；假如确定商誉，末是否需进行商誉减值测试？请说明对商誉减值怎样进行处理。? ?? ?[分析提醒]? ?? ?1．胜利企业依据市价高于成本，未计提存货跌价准备不正确。理由：根据企业会计准则要求，为实施销售协议或劳务协议而持有存货，其可变现净值应该以协议价格为基础计算；如持有存货数量多于销售协议订购数量，超出部分存货可变现净值应该以通常销售价格为基础计算。胜利企业对甲产品有协议部分也采取通常市价作为确定可变现净值基础，是不正确。应计提跌价准备：? ?? ?（1）签署协议部分? ?? ?可变现净值=300×（5.1-0.2）=1470（万元），其成本=300×5=1500（万元），则签署协议部分需要计提存货跌价准备30万元（1500-1470）。? ?? ?（2）未签署协议部分? ?? ?可变现净值=100×（5.8-0.2）=560（万元），其成本=100×5=500（万元），因可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。? ?? ?? ?2．胜利企业计提持有至到期投资减值正确，但会计处理不正确。理由：依据《企业会计准则第22号――金融工具确定和计量》要求，企业应该在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产以外金融资产账面价值进行检验，有客观证据表明该金融资产发生减值，应该计提减值准备。? ?? ?分析判定持有至到期投资是否发生减值，首先，应该判定是否存在持有至到期投资发生减值迹象。其次，计算持有至到期投资估计未来现金流量现值。最终，比较持有至到期投资估计未来现金流