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加强铁路运输企业风险导向内部审计工作的思考 一、风险导向内部审计概述 （一）风险导向内部审计的定义及功能 风险导向内部审计起源于20世纪90年代，是指对组织面临的或可能面临的各种风险进行综合分析，以风险的大小来决定审计目标、审计范围和审计方法等。风险导向内部审计模式，在传统的审计模式中加入风险因素，使审计成为了一种能动的管理控制机制。 风险导向内部审计具有监督、评价和鉴证三大基本功能。监督是内部审计人员依照法律法规对企业内部经营活动纠错防弊；评价是指内部审计人员对企业内部控制、操作程序等进行评价及提出建议；鉴证是指内部审计人员对审计工作的确认功能。这三种功能有助于风险导向内部审计作用的充分发挥，有助于企业防范及治理舞弊、错账行为。 （二）风险导向内部审计程序在铁路运输企业中应用程序设计 1.审计计划阶段。风险导向内部审计需要首先对企业所处环境进行分析，找出企业面临的风险并对风险控制进行评估，以风险评估为主线，指导接下来的审计工作；接着是对环节风险的识别，评估内部控制对风险点采取的控制措施是否合理得当；再就是在风险评估的基础上，由内部审计人员得出剩余风险，进而编制年度审计目标和审计计划。 2.审计实施阶段。在审计实施阶段，内部审计人员要对内部控制进行测试，以评价内部控制是否有效运行；对会计报表项目交易、账户余额等进行细节测试，对审计师认定和财务报表的具体金额进行实质性分析；对重大错报风险进行再评估及修订审计计划。 3.审计报告阶段。企业的内部审计人员以风险评估为基础，对企业的经营管理、内部控制等进行综合评估，并出具审计报告，之后进行后续审计，以检查审计建议的执行情况。 二、铁路运输企业内部审计存在的问题及原因 （一）铁路运输企业内部审计存在的问题 1.对内部审计工作的重视程度不够。我国的国有企业普遍对内部审计重视程度不够，铁路运输企业也是如此，很多时候，内部审计仅是为了完成上级下达的命令，被动地执行审计工作。一些管理层出于对自身职业前途及经营业绩的考虑，对内部审计持抵触情绪，导致内部审计工作很难开展，内部审计的地位逐渐被边缘化。 2.内部审计人员结构不合理。首先是内部审计人员数量不够，在整个企业职工人数中，内部审计人员所占比重过小，难以匹配审计工作，影响审计质量；其次是內部审计人员知识结构不合理，会计专业居统治地位，审计专业人数较少，工程类专业更是少之又少，且高学历、高职称的人员较少，影响审计职能的发挥。 3.审计风险评估体系不健全。目前铁路运输企业只是将内部审计风险的关注点放在内部风险领域，而缺少对重要的、深层次风险的研究，风险管理完全跟不上时代潮流；审计人员对风险的评估也多是采用主观判断，一些审计人员的素质无法胜任职务，风险评估体制不够健全，都导致风险导向审计流于形式。 4.审计重心偏颇、审计质量不高 很多铁路施工企业仅仅只是关注内部审计的监督、评价职能，而对内部审计的保证、咨询功能不够重视。内部审计部门将审计重点都放在传统审计项目上，而缺乏对铁路管理结构、内控体系及业务规范等的审计及评价，更是忽略战略管理、政策法规等方面，造成内部审计对公司的治理参与度不高。 （二）铁路运输企业内部审计问题出现的原因 1.内部控制制度没有充分发挥应有效用。铁路运输企业由于存在国有企业的组织架构缺陷，监事会独立性差，管理层有意无意忽视内部控制，造成内部规章制度形同虚设；铁路运输企业的员工聘用渠道较窄，聘用过程不够透明，人员晋升方面领导权力过大，导致人才发现渠道窄，人才埋没几率大，一些内部审计人员根本无法担当重任。 2.风险管理机制不够健全。一些铁路运输企业在战略制定上、战略实施上缺乏风险理念，也缺少对风险的具体应对办法和缓冲机制，更是缺少对风险的跟踪评级，导致财务风险可能会越来越大；缺乏健全风险管理的组织体系，风险管理工作分散化、形式化，影响风险管理的效率和效果；内部审计参与风险管理的程度不高，不能充分发挥事前的风险识别和事中的控制作用，只是在事后评价体制中存在。 3.内部审计部门与被审计部门之间的博弈不充分。内部审计部门在铁路运输企业中因不能给企业带来看得到的价值，常常处于边缘化地带。风险导向审计符合时代发展需要，能够发现更多的重大错弊。站在被审计部门的角度，虽然舞弊获得了一定的利益，但由于风险导向审计的存在，被审计部门也不会冒着处罚压力选择舞弊。管理层也可以依赖内部审计来实现企业价值。这都是传统内部审计模式所缺少的。 三、加强铁路运输企业风险导向内部审计工作的对策 （一）优化内部审计环境，树立全员参与风险导向内部审计的文化 风险导向内部审计是一种审计理念的改革和创新