精编4.3-长期股权投资资料.ppt

第三节 长期股权投资 一、长期股权投资的分类 二、成本法 三、权益法 四、成本法与权益法的转换 五、长期股权投资的期末计价 六、长期股权投资的处置 一、长期股权投资的分类 （一）控制 （二）共同控制 （三）重大影响 （四）无控制、无共同控制且无重大影响 （一）控制 判断投资企业与被投资企业是否存在控制关系的标准有两条。 （1）投资企业拥有被投资企业50%以上（不包括50%）有表决权的股份。 （2）投资企业虽然仅拥有被投资企业50%以下的有表决权的股份，但是却可以通过一些方法拥有被投资企业的实质控制权。 （1）投资企业拥有被投资企业50%以上（不包括50%）有表决权的股份。 投资企业可以通过三种方法来达到此条标准： ①直接控制，是指直接拥有被投资企业50%以上（不包括50%）有表决权的股份。例如，甲公司直接拥有乙公司57%的有表决权的股份。 ②间接控制，是指通过子公司而拥有被投资企业50%以上（不包括50%）有表决权的股份。例如，甲公司拥有乙公司80%的有表决权的股份，而乙公司又拥有丙公司62%的有表决权的股份，那么乙公司即为甲公司的子公司，甲公司通过乙公司而间接拥有了丙公司62%的有表决权的股份，从而可以对丙公司施加控制。 （1）投资企业拥有被投资企业50%以上（不包括50%）有表决权的股份。 投资企业可以通过三种方法来达到此条标准： ①直接控制 ②间接控制 ③直接和间接控制，是指直接拥有的被投资企业有表决权的股份与子公司拥有的被投资企业有表决权的股份之和超过50%。例如，甲公司拥有乙公司80%的有表决权的股份，拥有丙公司20%的有表决权的股份，此外，乙公司又拥有丙公司42%的有表决权的股份，那么甲公司直接与间接拥有的丙公司的有表决权的股份之和（20%+42%=62%）就超过了50%，因此仍然可以对丙公司施加控制。 （2）投资企业虽然仅拥有被投资企业50%以下的有表决权的股份，但是却可以通过如下方法拥有被投资企业的实质控制权。 ①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资企业50%以上有表决权资本的控制权。 例如，甲公司拥有A公司20%的有表决权资本，乙公司拥有A公司20%的有表决权资本，丙公司拥有A公司30%的有表决权资本。甲公司与乙公司和丙公司达成协议，乙公司和丙公司在A公司的权益由甲公司代表。在这种情况下，甲公司实质上拥有A公司70%的有表决权资本的控制权，表明甲公司实质上控制A公司。 （2）投资企业虽然仅拥有被投资企业50%以下的有表决权的股份，但是却可以通过如下方法拥有被投资企业的实质控制权。 ②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营决策。 例如，甲公司拥有A公司40%的有表决权资本，但是根据协议，A公司的董事长和总经理由甲公司派出，总经理有权负责A公司的经营管理。在这种情况下，甲公司可以通过其派出的董事长和总经理对A公司进行经营管理，达到对A公司的财务和经营政策实施控制的目的，则表明甲公司实质上控制A公司。 （2）投资企业虽然仅拥有被投资企业50%以下的有表决权的股份，但是却可以通过如下方法拥有被投资企业的实质控制权。 ③投资企业有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资企业50%或以下有表决权资本，但是根据章程、协议等有权任免董事会的董事，已达到实质上控制的目的。 （2）投资企业虽然仅拥有被投资企业50%以下的有表决权的股份，但是却可以通过如下方法拥有被投资企业的实质控制权。 ④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资企业50%或以下有表决权资本，但能够控制被投资企业董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营决策，即拥有被投资企业的实质控制权。 （二）共同控制 共同控制实体是指两个或多个企业共同投资建立的实体。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 共同控制的基本特征 （1）双方或多方共同决定财务和经营政策，合营中的任何一方都不能单方面作出决定； （2）共同控制的基本方式是：合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制； （3）共同控制是以合营合同来约束的。 （三）重大影响 重大影响的判断标准主要有以下几种： （1）在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资企业政策的制定，从而达到对被投资企业施加重大影响的目的。 （三）重大影响 重大影响的判断标准主要有以下几种： （2）参与被投资企业的政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与被投资企业的政策制定过程，在制定政策过