2019中级会计实务107讲第07讲存货的初始计量.docx

第一节存货的确认和初始计量 三、存货的初始计量 （二）委托外单位加工的存货 按规委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及 按规 定应计入成本的税金，作为实际成本。 委托加」】物盅 实际样用的麻材疑谨拧半成品 支付加工世.运输曙、装絆峻客 按规定应计入成本的稅金 收冋物谨的实眛處 本 【重点】按规定应计入成本的税金  纳稅人种类委紀方埔值税惡务辿理受托方増值稅崑弄处理-歆纳税人借￡应交税费漕（进）贷：应交税费一一 纳稅人种类 委紀方埔值税惡务辿理 受托方増值稅崑弄处理 -歆纳税人 借￡应交税费漕（进） 贷：应交税费一一增⑹ 小規樓纳税人 错；委托甸工协資 贷；应交税费一应交増0稅 提筷原料、主料 姿托方 具体情形 涓费稅底务处理07 用于崔续生产应悅消聘品 出皆 髙于受托方计税价格 Th：戍P祝灵 不高于爱凭方计税价格 委托加工物赛 材时成本血工费 I消费税比例和曲优喇 【例题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资： 公司发出加工物资，成本 80万元； TOC \o "1-5" \h \z \o "Current Document" 借：委托加工物资 80 贷：原材料 80 支付加工费用10万元，并支付增值税1.6万元； 借：委托加工物资 10 应交税费 应交增值税（进项税额） 1.6 贷：银行存款 11.6 【补充】受托方账务处理： 借：银行存款 11.6 贷：主营业务收入 10 应交税费应交增值税（销项税额1.6 应交税费 应交增值税（销项税额 1.6 由受托方代收代缴消费税，消费税税率 10%。 应交消费税 一（80+10 ） + （1-10% ）X10%=10 （万元） 【假设1】如果收回后以不高于受托方计税价格直接对外销售的 委託加工物资 80 10 10 a.支付消费税时 借：委托加工物资 10 贷：银行存款/应付账款 10 b.完工收回加工物资时： 100 借：库存商品 贷：委托加工物资 100 c.【补充】出售此商品时： 借：应收账款 千里之行 始于足下 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 ③由受托方代收代缴消费税 10万元 【假设2】如果收回后再加工应税消费品而后再出售时： 委托加工物资 80 10 支付消费税时： TOC \o "1-5" \h \z 借：应交税费 应交消费税 10 贷：银行存款/应付账款 10 完工收回加工物资时： 借：原材料 90 贷：委托加工物资 90 c.【补充】最终应税消费品出售，假设应交消费税 28万 应交税费一消 10 28 18 借：税金及附加 28 贷：应交税费一一应交消费税 28 d.【补充】最后，再补交其差额即可： 借：应交税费 应交消费税 18 贷：银行存款 18 【例？单选题】（2015年考题）甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30万元的原材料，另支付加工费 6万 元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为 10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于 连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适 用的增值税税率均为 16%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（ ）万元。 36 B.39.6 C.40 D.42.12 【拓展】委托加工物资收回后直接对外销售 【答案】A 【解析】委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是记入“应交税费一应 交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是 30 + 6 = 36 （万元）。 【拓展】委托加工物资收回后直接对外销售时，消费税应计入收回物资的成本。“应交税费——应交消费 税” =[（30 + 6 ）-（1 —10% ） ] X10% = 4 （万元）。则此时甲公司收回应税消费品的入账价值= 30 + 6 + 4 =40 （万元）。冲华会计网檳十东奥例梳课程购买联系黴信1005062021 （更新速度更怏》 【例？单选题】（2018年考题）企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑 其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有（ ） A.委托加工耗用原材料的实际成本 B?收回委托加工时支付的运杂费 C?支付给受托方的由其代收代缴的消费税 D.支付的加工费 【答案】ABCD 【解析】委托外单位加工完成的存货，收回后直接用于销售的，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运 输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项 A、B、C和D均符合题意。 （三）自行生产的存货 料 X 直接① ?— 1生产成本一*产品 生产成車一 B产品 完工④ ?库存商品一