2019中级会计实务98讲第37讲金融资产的分类.docx

第一节金融工具的分类 二、金融资产的分类 以收取合同现金流量和 出售金融资产为目标的业务模式 在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为 收取合同现金 流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言 都是不可或缺 的。【特点：a?涉及的出售通常 频率更高、金额更 大；b.不存在出售金融资产的频率或者价值的 明确界限】 例如： 企业的目标是管理日常流动性需求 同时维持 特定的收益率，或者将金融资产的存续期与相关负债的存续期 进行匹配。 其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式， 不是以收取合同现金流量为目标， 也不是以收取合同现金流量和 出售 金融资产为目标，则该企业管理金融资产的业务模式是 其他业务模式，此时，该金融资产应当分类为以 公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如： 企业持有金融资产的目的是 交易性的或者基于金融资产的 公允价值作出决策并对其进行管理。 【手写板】 3种 1、收取合同现金流量，不排除出售（信用风险） 2、 收取合同现金流量和出售（金额更大 /频率更高） 3、 其他业务模式（交易性金融资产） （三） 金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征： 是指金融工具合同约定的、 反映相关金融资产 经济特征的现金流量属性。 确定原则 （1 ）如果一项金融资产在特定日期产生的合同现金流量 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的 利息的支 付（即符合“本金加利息 的合同现金流量特征”），则该金融资产的合同现金流量特征与 基本借贷安排 相一致。 注： 企业分类为以 摊余成本计量的金融资产 【摊】和以公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益 的金融资产【综 （债）】，其合同现金流量特征应当与 基本借贷安排 相一致。（本金、利息） （2）如果金融资产合同中 包含与基本借贷安排 无关的合同现金流量 风险敞口或波动性敞口 （例如权益价格 或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同 不符合本金加利息的合同现金流量特征。（如： 可转换公司债券） （四） 金融资产的具体分类 类型 条件 会计科目 1.以摊余成本计量的金融资产【摊】银行存款、贷款、 本应收账款、债权投 1.以摊余成本计 量的金融资产 【摊】 银行存款、贷款、 本 应收账款、债权投 2.以公允价值计 量且其变动计入 其他综合收益的 金融资产【综 （债）】 企业管理该金融资产的业务模式既以 收取合同现金流量为目标又以出 售该金融资产为目标。 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对 本 金和以未偿付本金金额为基础的 利息的支付。 其他债权投资 特殊情况：【权益性投资：详见（五）金融资产分类的 特殊规定】【综 其他权益工具投 ①企业管理该金融资产的业务模式是以 收取合同现金流量 为目标。 ②该金融资产的合同条款规定，在 特定日期 产生的现金流量，仅为对 金和以未偿付本金金额为基础的 利息的支付。 如：银行向企业客户发放的 固定利率的贷款 （股）】 3.以公允价值计 量且其变动计入 当期损益的金融 资产【损（债）、损（股）】（含直 接指定）按照上述 3.以公允价值计 量且其变动计入 当期损益的金融 资产【损（债）、 损（股）】（含直 接指定） 按照上述1和2分类之外的金融资产 例如：股票、基金、可转换债券【通常: 不符合合同现金流量特征】 交易性金融资产 【相关说明】 在初始确认时，如果 能够消除或显著减少 会计错配，企业可以将金融资产 指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。该指定一经作出， 不得撒销。 金融资产或金融负债满足 下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是 交易性 的： （1 ）取得相关 金融资产 或承担相关 金融负债的目的，主要是为了 近期出售或回购。 （2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于 集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据 表明近期实际存在 短期获利模式。 （3）相关金融资产或金融负债属于 衍生工具。但符合财务担保合同定义金融资产的衍生工具以及被指定为 有效套期工具的衍生工具除外。（如： 未作为套期工具的利率互换或外汇期权） （五）金融资产分类的 特殊规定 1.初始确认时： 企业可以将非交易性权益工具投资 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如：企 业投资其他上市公司股票 或者非上市公司股权） 【特别提示】 该指定一经做出，不得撤销「（★★★） 分录如下： 借：其他权益工具投资一一成本（ 倒挤：含交易费用） 应收股利 贷：银行存款 后续账务处理： （1）确认持有期间的股利收入 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 （2） 公允价值的后续变动计入其他综合收益 借：其他权益工具投资一一公允价值